Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран ( Место налогов в основных современных экономических теориях ).pdf

Практически Клинтон предложил и реализовал следующие основные меры, дополняющие план 1993 г., главным образом налоговые.

• • 1. - Ввел крупные налоговые льготы для индивидуальных налогоплательщиков на получение образования, особенно высшего. Здесь прежде всего следует выделить введение "образовательного налогового кредита" - 20%-ной скидки по налоговым обязательствам на первые 5 тыс. долл. классифицированных расходов плательщика на любое послешкольное образование, а также разрешение на вычет из налогооблагаемого дохода процентов по займу, полученному для обучения в университетах (в сумме до 1 тыс. долл. в год).
    2. Предложил умеренное сокращение налогов для работающих семей на покрытие расходов по воспитанию детей. Мера распространялась на26 млн. семей с доходами от 75 тыс. долл. в год и ниже и практически представляла собой прямую налоговую льготу (по годовым обязательствам) в размере 500 долл. в год на каждого ребенка в воз-расте менее 13-17 лет. Это, бесспорно, заметный жест в сторону сравнительно малоимущих амери-канских семей в духе старой либерально-кейнсианской социальной бюджетной политики.
    3. Несколько расширил систему не облагаемых налогом индивидуальных пенсионных счетов (с двукратным повышением необлагаемой суммы отчислений, до 2 тыс. долл. в год) - опять-таки для граждан со средними и невысокими доходами.
    4. Дополнительно существенно расширил (по сравнению с законом 1993 г.) круг имеющих пра- во на "налоговый кредит" для работающих, но малоимущих американцев, то есть право на пря-мую налоговую субсидию (вычет из подлежаще-го к уплате подоходного налога в размере до 3 тыс. долл. в год). Эта субсидия, по американ-ским данным середины 90-х годов, помогает бороться с бедностью более 18 млн. семей.
    5. Претворяя в жизнь другие незабы-тые аспекты своей первоначальной стратегии, Клинтон провел через конгресс программу рез-кого (на 5 млн. человек) расширения медицинско-го страхования детей. Это самая крупная про-грамма по детскому здравоохранению в США с середины 60-х годов. Таким образом, вместо радикальных, разрушающих всю налоговую структуру бюджета со-кращений ставок подоходных налогов Клинтон реализовал комплекс селективных налоговых льгот, которые (облегчив налоговое бремя для самых нуждающихся) составили новое концепту-альное решение проблемы, сохранившее главные принципы бюджетной макрополитики "антиде-фицитного градуализма" и продемонстрировав-шее его твердую ориентацию на развитие тради-ционной либерально-кейнсианской финансово-экономической и социальной концепции.

Дж. Буш, выражавший интересы наиболее обеспеченной части американского общества, крупных энергетических и военно-промышленных корпораций избрал в качестве единого и универсального "лекарственного средства" от всех бед лишь ограниченную налоговую реформу [3]. В ней явно просматривается дух защиты интересов богатых слоев населения

1.2 Особенности налоговых систем развитых государств

Из курса «Теория и история налогообложения» следует, что налоговая система (см. глоссарий)- это результат развития налоговых отношений. В научном плане налоговая система появилась в обществе только на определенном этапе: в начале XX века. Различают следующие элементы налоговой системы:

• • • 1. совокупность налогов;
      2. принципы построения налоговой системы;
      3. способы уплаты и методы формирования налогов;
      4. порядок изменения и отмены налогов;
      5. формы осуществления налогового контроля [11].

На современном этапе выделяют главные общие черты налоговых систем различных стран:

• • • • 1. Стремление к увеличению налоговых доходов государства
        2. Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Наглядно это можно изобразить как равнодействующую двух разнонаправленных сил (государство и налогоплательщики) следующим образом.

Рис. 1 - Факторы, влияющие на равновесие налоговой системы.

Из схемы видно, что хотя налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, но всем им присуще стремление к оптимальной налоговой системе.

Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:

распределение налогового бремени должно быть равным;

соблюдение принципа нейтральности налогообложения;

при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, не обязательно согласуются друг с другом. В тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Однако при этом сохраняются следующие тенденции в развитии налоговых систем.

Таблица 2 – Основные тенденции развития налоговых систем

Кратко охарактеризуем основные тенденции в развитии налоговых систем. Так, например, либерализация системы прямого налогообложения выразилась в снижении ставки налогов физических и юридических лиц при одновременном расширении базы налогообложения за счет уменьшения числа льгот. С другой стороны, некоторое уменьшение доли прямых налогов обусловило повышение значимости косвенных налогов, особенно НДС.

Современная экологическая обстановка все более настоятельно требует введения экологических налогов, которые построены по принципу «платит загрязнитель». В некоторых странах совершенно справедливо введены налоги на выброс в атмосферу углекислого газа и других вредных веществ, на бытовые и промышленные отходы. В реформе системы таможенного регулирования среди мер нетарифного регулирования все большее значение приобретает введение налогов, прежде всего с протекционисткими целями.

С другой стороны, происходит возрастание роли налогов в международных отношениях. Действительно, в условиях экономической интеграции все более ощутимы такие процессы как гармонизация и унификация налоговых систем. Особенно нагляден в этом отношении пример стран-участниц ЕС в вопросах применения НДС. Зачастую именно вопросы налогообложения решают выбор страны и место расположения главного офиса компании. Такая ситуация обусловлена следующей тенденцией в развитии налоговых систем: налоговой конкуренцией, под которой понимают создание наиболее благоприятных налоговых режимов в той или иной стране.

В качестве общей черты в развитии налоговых систем 80-90 годов нужно обязательно указать солидарные усилия многих государств по борьбе с уклонением от налогов. Многие государства прореагировали на активизацию «теневого капитала» прежде всего через наделение правоохранительных органов соответствующими полномочиями по борьбе с налоговыми правонарушениями. Можно привести пример создания такой организации стран «Большой семерки» как «Международные силы по борьбе с финансовыми преступлениями».

Наконец, сравнительно недавно появилась новая тенденция в развитии налоговых систем, которую известный ученый, В.А.Кашин характеризует как универсализация всего комплекса фискальных отношений граждан с государством и его органами [6]. Речь идет, прежде всего, о процессе реорганизации всей системы финансовых, социальных, экономических, и других взаимоотношений населения с государством. Среди этих отдельных элементов можно отметить:

передачу в ведение налоговых органов учета и регистрации населения (в Швеции)

общегосударственного кадастра объектов недвижимости (во Франции)

поручение налоговым органам взыскивать с граждан некоторые виды государственных кредитов и контролировать распределение некоторых видов социальных пособий (в Великобритании)

применение регистрационного налога -«в целях учета любых операций с объектами недвижимости», не только продаж, но и договоров залога, сдачи в аренду, и т.д. (в Италии) аналогичного налога и еще налога «на прописку граждан» (во Франции)

поручение налоговой службе представлять интересы государства в любых делах о банкротстве частных фирм (в Швеции)

использование статистической базы налоговых органов для формирования общей статистики национальных счетов государства (во Франции, Италии и других странах)

вовлечение налоговых органов в борьбу с преступностью (расследование преступлений и преследование преступников по обвинениям в неуплате налогов (в США, Великобритании и других странах)

регулирование международных отношений в сфере охраны окружающей среды через налоговый механизм Киотского протокола и т.д.

В России в развитие этой тенденции налоговым органам поручено вести регистрацию юридических лиц и частных предпринимателей.

Разумеется, общие тенденции развития налоговых систем обязательно накладываются на особенности каждой отдельно взятой страны. Одной из составляющей таких особенностей является ориентация современных налоговых систем на выполнение тех или иных задач, что можно видеть, например, из следующей схемы.

Рис. 2 Задачи налоговой системы на примере США и Великобритании

В специальной литературе выделяют факторы, определяющие конкретные особенности национальных налоговых систем:

1. исторические,

2. экономические,

3. политические и социальные.

Отметим наиболее важные из них:

1. государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;

2. степень государственного вмешательства в экономику;

3. характер экономической политики.

Если рассматривать первый фактор – государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств.

Наглядно такую классификацию можно представить следующим образом.

Рис. 3. Уровни налоговой системы в зависимости от государственного устройства.

В связи с этим представляет серьезный интерес анализ налоговых систем разных государств, имеющих сходное государственное устройство для нашей страны. Достаточно глубокий, содержательный сравнительный анализ налоговых систем таких стран как США, Канада, Германия, Испания, Россия, имеющих федеративное устройство проведено Банхаевой Ф.Р.. Результаты данного анализа необходимы каждому студенту для серьезного изучения налоговых систем зарубежных государств, особенно с точки зрения унификации налоговых систем и сотрудничества в международных организациях.

В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:

• подоходный налог с физических лиц;
• подоходный налог с юридических лиц;
• НДС, налог с оборота;
• взносы в фонды социального страхования;
• особые формы налогов на потребление;
• отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог на наследства и дарения.

Если далее основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы.

Таблица 3 - Классификация налогов.

Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:

1. в бюджетную систему (США),
2. в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).

Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).