Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран ( Место налогов в основных современных экономических теориях ).pdf

Проанализировав опыт всех вышеперечисленных стран, мы считаем, что первостепенной задачей является переход России к прогрессивному налогообложению в отношении доходов и имущества, т.к. это может помочь преодолеть огромное классовое неравенство и простимулировать малый и средний бизнес. К слову, все описанные выше страны имеют прогрессивную модель налогообложения.

Так же, необходимо увеличить долю косвенных налогов. Косвенные налоги побуждают граждан контролировать правительство, тогда как прямые налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению; снижают платежеспособность населения, так как являются ценообразующим фактором. Большинство развитых стран имеет преимущественно косвенные налоги.

Согласно проанализированному материалу, некоторые развитые страны имеют социальную направленность налогообложения. Можно применить французскую модель налоговых льгот и вычетов, адаптируя ее под социальные потребности нашей страны.

По нашему мнению, все вышеперечисленные преобразования невозможны без повышения правовой грамотности, повышения доверия к налоговой системе, государству в России. По данным из дополнительных источников, процент финансово грамотных людей выше в развитых странах, и напрямую зависит от качества образования.

Мы уверены, что данные преобразования могут частично устранить уязвимости российской модели налогообложения.

2.2 Сравнительный анализ особенностей налоговых систем РФ и зарубежных стран

Действующая российская налоговая система далека от совершенства, но для её развития необходимо опираться на опыт построения налоговых сис­тем зарубежных стран, в особенности тех, которые имеют стабильный экономический рост.

Налог - обязательный, безвозмездный платеж государству, взимаемый с юридических и физических лиц. Своевременная уплата налогов - важней­шая обязанность всех граждан. По экономическому содержанию можно выделить прямые и косвенные налоги. Прямые платятся налогоплатель­щиками непосредственно государству (например, налог на прибыль, подо­ходный налог, земельный налог, транспортный налог и другие), а косвен­ные взимаются через надбавку к цене (например, НДС, акцизы). Сущест­вует 4 метода налогообложения в мировой экономике: прогрессивный, регрессивный, пропорциональный, равный. Прогрессивная система нало­гообложения, построена на принципе увеличения налоговых ставок в за­висимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика, рег­рессивная - система налогообложения, построенная на принципе пониже­ния налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика, пропорциональная - система налогообложения, при которой налоги взимаются по единой ставке при любом уровне дохода, равная - система налогообложения, при которой суммы налоговых плате­жей одинаковы вне зависимости от дохода гражданина страны.

Налоговая система - совокупность налогов, методов и механизмов их исчисления. Цель налоговой системы - обеспечить поступление в бюджет финансовых ресурсов, которые необходимы для поддержания деятельно­сти государства в области социальной защиты граждан, перераспределения доходов, регулирования экономики, обеспечения обороноспособности и правопорядка в стране.

Прежде чем непосредственно перейти к рассмотрению особенностей на­логовых систем России и развитых зарубежных стран, необходимо учесть различие типов государственного устройства. Так, в странах-федерациях налоговая система имеет 3 основных уровня - федеральный, региональный и местный, а в унитарных государствах налоговая система состоит лишь из 2 уровней -центрального и местного. Кроме того, экономические системы государств формировались в разных условиях, что наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем.

Рассмотрим основные особенности налоговых систем Российской Феде­рации и Соединенных штатов Америки, как стран федеративного государ­ственного устройства .

Налоговый Кодекс - главный нормативно-правовой акт системы нало­гообложения Российской Федерации. Основанные на нем федеральные за­коны о налогах и сборах регулируют налоги, относящиеся к федеральному уровню и являющиеся обязательными к уплате на всей территории РФ: на­лог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за поль­зование объектами водных биологических ресурсов, государственная по­шлина. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и ре­гиональным законодательством. К региональным налогам относятся: на­лог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и норма­тивно-правовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имуще­ство физических лиц, торговый сбор. Основная ставка по налогу на дохо­ды физических лиц составляет 13 %, по НДС - 20 %, по налогу на прибыль организаций - 20 % (из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % - в бюджет соответствующих субъектов).

В настоящее время одной из передовых налоговых систем мира является налоговая система Соединенных Штатов. Кодекс внутренних доходов 1986 года - основной нормативно-правовой акт налогообложения в данной стране. Контрольными и надзорными полномочиями в налоговой сфере наделена Служба внутренних доходов, которая в свою очередь подчиняет­ся Министерству финансов США. В Соединённых Штатах Америки про­грессивная налоговая система. Большая доля федерального бюджета США состоит их сборов, взимаемых с экономически активных слоев населения. Кроме того, налоговая система США грамотно рассчитывает налоговую нагрузку для каждого отдельно взятого физического или юридического лица благодаря существованию различных льгот и скидок и четкому раз­делению всех налогов по 3 уровням: федеральный налог, налог штата и местный налог. Стоит обратить внимание, что подоходный налог взимает­ся на всех 3-х уровнях, из-за чего налогоплательщик облагается им с «тройной» силой. Однако существуют и такие штаты (Техас, Луизиана, Теннесси, Вайоминг, Аляска и Северная Дакота) в которых нет налогов, относящихся к среднему уровню налогов - налогам штата. Так, в Соеди­ненных Штатах подоходный налог равен от 10% до 39,6% (только на фе­деральном уровне) и в среднем гражданин США облагается налогом в 25­30% (подоходный налог суммарно с 3-х уровней). НДС в США не уста­новлен, но существует альтернативный косвенный налог - налог с продаж, который устанавливается лишь на региональном уровне до 11%. Налог на прибыль (доходы) корпораций имеет ставку от 15% до 35%. Налог на имущество варьируется от 1% до 2%

В качестве примера налоговой системы унитарных государств рассмот­рим такие страны, как Япония и Швеция.

Налоговая система Японии обладает рядом специфических особенно­стей, которые отличают ее от систем других стран. Япония - унитарное го­сударство. Оно делится на 47 префектур и почти 2000 местных муниципа­литетов. Из-за высокой степени автономности местные власти получают налоговые поступления в несколько раз больше, чем центральные власти. В Японии действует двухуровневая структура налогообложения. Все нало­ги можно разделить на государственные и местные. Уровень налоговых ставок составляет по налогу на доходы физических лиц от 10 % до 50 % в зависимости от доходов (максимальная ставка устанавливается для тех, чей годовой доход превышает 30 млн. иен), по НДС или налогу на потреб­ление - 8 %, по налогу на прибыль организаций - свыше 23,2 % от суммы чистой прибыли, по налогу на имущество - 1,7 % от стоимости имеющих­ся в собственности объектов.

Налоговая система Швеции трудно понимаема не только для россияни­на, но и для местного жителя в том числе. Шведы же являются самыми че­стными налогоплательщиками, они готовы платить еще больше налогов, если это потребуется любимому ими государству. Национальное налоговое ведомство подчиняется Минфину, Правительству страны, но является не­зависимым от Правительства ведомством. Хотя с момента вступления в ЕС налоговая система Швеции адоптируется под европейские стандарты, она все еще имеет ряд своих особенностей. Одной из них является существо­вание налоговой службы, которая разделена на специализированные под­разделения, отвечающие за конкретные сферы. Основным нормативно­правовым актом шведской системы налогообложения является Налоговый кодекс Швеции 1999 г. Налоговая система этой страны имеет прогрессив­ный характер. Швеция, как и Япония, имеет унитарную форму государст­венного устройства. Она делится на 290 муниципалитетов и 20 окружных советов (ландстингов). Налоги в Швеции можно разделить на центральные и местные, а также на обязательные, дополнительные и налоги на ведение трудовой деятельности и сбережения. Процентная ставка по НДФЛ в этом государстве занимает 2-е место в мире и достигает 57 %. Кроме того, уста­новлено несколько ставок НДС от 0 % до 25 %. На территории Швеции при покупке недвижимости действует налог в 1,5 % от оценочной себе­стоимости имущества. Также ежегодно уплачивается сбор 1,75 % с рыноч­ной стоимости. Налог на прибыль имеет ставку от 30 % до 55 %.

Таким образом, можно заметить, что в большинстве развитых стран про­грессивная система налогообложения, в отличии от России. Кроме этого налоговые ставки во многих развитых странах постиндустриального обще­ства соответственно намного выше, чем в РФ. С другой же стороны, рос­сийские нормативно-правовые акты, регламентирующие законы о налогах, достаточно упорядочены, что, несомненно, является плюсом.

Таким образом, несмотря на то, что России придется еще долго совер­шенствовать свою налоговую систему, ей следует не только придержи­ваться собственных принципов, но и перенимать передовой опыт развитых стран в вопросах налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Новые научные теории налогов начали реально проявлять себя в начале XX века, когда появилась необходимость в активном налоговом регулировании развития и подъема экономики многих стран. Классическое представление о роли налогов в экономике, основанное на принципе нейтральности налогов и невмешательства государства, уже не соответствовало требованиям конкретного этапа развития экономики. Правительства стали шире использовать новые научные рекомендации ученых по формированию налоговой политики государства. Примером является успешная разработка и применение налоговой политики на основе кейнсианской теории в Великобритании перед первой мировой войной. Суть теории Дж.Кейнса составляет «жесткая налоговая политика», где применяется «система повышенного, прогрессивного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулируя склонность к сбережениям».

Позднее, в связи с изменившимися условиями господствующей теорией в науке и практике стала неоклассическая теория. В частности, проводя налоговую политику, построен-ную на отдельных аспектах неоклассической теории, пра-вительство США сумело преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е годы XX века. По неоклассической теории Дж. Мида государству как дестабилизирующему фактору отводится косвенная роль в регулировании экономических процессов.

В теоретическом плане задача увеличения налоговых доходов в конце 70-хх годов прошлого века была ре-шена на основе теории профессора Калифорнийского университета А.Лэффера, главной идеей которой было снижение налогообложения в рас-чете на рост производства и увеличение доходности. В со-ответствии с кривой А.Лэффера увеличение налоговых ставок до оп-ределенного момента способствует увеличению налоговых дохо-дов, затем этот рост замедляется, а далее происходит резкое сни-жение бюджетных доходов. Данным рубежом А.Лэффер считал налоговую ставку, равную 30%. Если изымаются 40—50%, то это сокращает сбережения, а тем самым и инвестиции в част-ном секторе экономики.

Широкое использование научных теорий налогов характерно для макрополитики правительств Рейгана и Буша в конце 80-х-начале 90-х годов. Основные методы этой поли-тики - резкое понижение налоговых ставок (про-грессивности налоговой шкалы) - приблизились к своим объективным экономическим пределам при снижении доходной базы бюджета.

На современном этапе особое внимание уделяется новым тенденциям в научных представлениях о налоговых системах существующих государств. Для этого ученые выделяют прежде всего главные общие черты налоговых систем различных стран: стремление к увеличению налоговых доходов государства, а также построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Основными тенденциями в развитии налоговых систем по мнению современных ученых являются: либерализация системы прямого налогообложения, возрастание фискальной роли налогов на потребление, усиление экологической направленности налоговой системы, реформирование системы таможенного регулирования, появление налоговой конкуренции, возрастание роли налогов в международных отношениях, усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов, а также универсализация всего комплекса фискальных отноше-ний граждан с государством и его органами.

Разумеется, общие тенденции развития налоговых систем обязательно накладываются на особенности развития каждой отдельно взятой страны. Одной из составляющей такого подхода является ориентация современных налоговых систем на выполнение тех или иных задач, что можно видеть, на примере задач, стоящих перед налоговыми системами США и Великобритании.

Информацию для анализа налоговых систем представляет существующая классификация налогов как основных элементов налоговых систем. На основании рассмотрения возможных вариантов соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства в специальной литературе условно выделяют четыре основных модели налоговых систем: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую, смешанную.

Для развитых государств большое значение имеет выделение налогов по определенным группам. Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом: корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы предпринимателей в фонды социального страхования; косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходные налоги с населения; налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.

Важное значение имеет характеристика уровня налогообложения в разных странах. Для его оценки применяется такой важный, обобщающий показатель в теории налогов как налоговая нагрузка. Хотя практически он появился одновременно с налогами, широкое его применение началось фактически в начале прошлого века. Различают налоговую нагрузку на макро- и микроуровне. Среди развитых стран, исходя из величины налогового бремени, выделяют такие группы стран: с максимальной налоговой нагрузкой (Франция, Италия от 45-43%);со средней налоговой нагрузкой (Канада, Великобритания 36-37%);с минимальной налоговой нагрузкой (США, Япония примерно 28%).