Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учетной политики в целях налогообложения организации).pdf

Согласно учетной политики для целей налогообложения в ПАО «РЖД» суммы НДС включаются в стоимость основных средств и (или) нематериальных активов в случаях:

- приобретения (ввоза на территорию Российской Федерации) основных средств и (или) нематериальных активов, которые используются только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- предъявления подрядчиками при капитальном строительстве сумм НДС по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- исчисления НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- приобретения товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями с использованием оборудования и материалов заказчика (т.е. иждивением заказчика) по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения.

В ПАО «РЖД» формируется резерв по сомнительным долгам. Для создания резерва по сомнительным долгам подразделениями ПАО «РЖД» проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последнее число полугодия и налогового периода.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов выверки взаиморасчетов. Если срок оплаты в договоре не установлен или установлен сроком востребования, то ПАО «РЖД» при формировании сомнительной задолженности руководствуется пунктом 2 статьи 314 ГК РФ.

Расходы от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются обществом, филиалами и другими обособленными подразделениями ПАО «РЖД» отдельно от иных видов деятельности этих подразделений.

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств за отчетный (налоговый) период определяется по каждому обособленному подразделению Общества, каждому осуществляемому ими виду деятельности, населенному пункту по месту их нахождения, а также в целом по ПАО «РЖД» исходя из данных по всем объектам указанных производств и хозяйств.

Убыток от осуществления обособленными подразделениями ПАО «РЖД» деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, принимается для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных в статье 275.1 НК РФ.

Таким образом, учетная политика ПАО «РЖД» в целях налогообложении включает положения по отдельным видам налогов с учетом особенностей сферы деятельности общества.

Глава 3. Учетная политика организации как способ налоговой оптимизации

Профессионально сформированная учетная политика для целей налогообложения позволит решить следующие задачи:

— оптимизация налогообложения — на законном основании снижает налоговую нагрузку;

— оптимизация трудозатрат — упрощает работу бухгалтерии при ведении налогового учета по правилам, аналогичным правилам бухгалтерского учета;

— снижение рисковых моментов в спорах, возникающих с налоговыми органами, — возможно при закреплении в учетной политике правил, не противоречащих нормам действующего законодательства.

Приказ об учетной политике предприятия, являясь основным регулятором процесса организации налогового планирования, содержит некоторое количество способов оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.

Несомненно, в приказе об учетной политике должна содержаться информация по следующим обоснованиям:

— выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

Например, влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно следующими способами:

— регулирование оценок активов;

— распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих аспектах, которые рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1

Варианты учетной политики для целей налогового учета

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, затем закрепляет его в учетной политике и не меняет его в течение всего периода начисления амортизации. Но по имуществу, входящему в восьмую-десятую амортизационные группы, амортизация начисляется исключительно линейным способом. При этом имеют место преимущества данного метода начисления амортизации:

– простота начисления;

– используется отдельно для каждого основного средства, что в итоге позволяет более точно вести учет списания стоимости объектов;

– равномерное перенесение затрат на себестоимость;

– используя линейный метод можно «сблизить» налоговый учет с бухгалтерским.

Нелинейный метод начисления амортизации тоже имеет ряд достоинств. Благодаря нелинейному методу происходит уменьшение сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Исходя из того, что значительная часть основных средств имеет наивысшею степень отдачи в первые годы использования, применение данного метода дает возможность сопоставлять размер амортизационных отчислений с пользой полученной от объекта. Поэтому применение нелинейного метода рационально для объектов основных средств с более или менее кoрoтким жизнeнным циклoм (5-7 лeт). Например, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы [4].

К тому же отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации стабилизировать финансовое положение, поскольку за время отсрочки налога на прибыль организация может использовать денежные средства для потребностей организации.

Создание резерва по сомнительным долгам является одним из эффективных методов налоговой оптимизации. Основным условием для создания резерва является использование организацией для расчета налога на прибыль метода начисления. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и закрепляет свое решение в учетной политике.

В соответствии с законодательством резервы можно создавать пo сoмнительным дoлгам (ст. 266 НК РФ); нa ремонт оснoвных срeдств (ст. 324 НК РФ); нa пpeдстоящие отпуска, резерва на выплату ежегoднoгo вoзнaгрaждeния зa выслyгу лeт (ст. 324 НК РФ); на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ).[1]

Организация, создавая резервы, получает возможность значительно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Как пишет В.В. Семенихин, консультант-эксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам, главный редактор газеты «Налоги», рассматривая выгодность создания резервов по отпускам и на ремонт основных средств, «если расходы запланированы на конец года, то ежемесячно налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в создаваемые резервы, а если расходы планируется осуществить в начале года, то резервы формировать нецелесообразно, так как это отодвинет момент признания расходов для целей налогообложения на конец года» [10]

На основании изложенного можно констатировать тот факт, что варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Возможности минимизации налоговых платежей не могут ограничиваться какими-то конкретными методами и моделями. Этих возможностей достаточное количество, и при использовании различных сочетаний вариантов организации учета могут формироваться десятки комбинаций.

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументированно обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы и таким образом минимизировать свои налоговые риски.

Заключение

Таким образом, в соответствии с НК РФ учетная политика в целях налогообложения есть выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей его финансово-хозяйственной деятельности.