Файл: Бухгалтерский учет нематериальных активов организации.doc
Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 111
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
1.1 Понятие и классификация нематериальных активов
1.2 Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности
Глава 2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
В момент принятия нематериальных активов к учету
2.2 Амортизация нематериальных активов
2.3 Инвентаризация нематериальных активов
определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.
Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности.
НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.
В составе НМА по строке 110 баланса указывается сумма организационных расходов. Согласно нормам ПБУ 14/07 эти расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе - это затраты учредителя.
Согласно Плану счетов результаты выполненных НИОКР учитываются на отдельном субсчете счета 04. Если у организации есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" либо ввести для них дополнительную строку.
Согласно приложению к бухгалтерскому балансу (форме №5) к нематериальным активам относятся:
в том числе:
Организационные расходы;
Деловая репутация;
Прочие;
Отдельной строкой выделяется амортизация нематериальных активов на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.
При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетный документ.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Отложенные затраты»;
04-3 «Деловая репутация»;
04-4 «Прочие объекты».
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами. В том числе они могут быть:
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) первоначально отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 года приходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
С 23.01.08 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 «Вложения во внеобороные активы».
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
- на сумму вклада в виде НМА
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект НМА принят к учету
Важно отметить что согласно статьи 34 Федерального закона от 26 октября 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал
, должен привлекаться независимый оценщик (аудитор). Если стоимость такого имущества превышает 200 МРОТ.
Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на прибыль.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 23.01.08 года по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
С 23.01.08 года нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отнесением соответствующей части амортизационных начислений в доход, (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
При этом организация может выбрать способ отнесения стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты организации:
Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности.
НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.
В составе НМА по строке 110 баланса указывается сумма организационных расходов. Согласно нормам ПБУ 14/07 эти расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе - это затраты учредителя.
Согласно Плану счетов результаты выполненных НИОКР учитываются на отдельном субсчете счета 04. Если у организации есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" либо ввести для них дополнительную строку.
Согласно приложению к бухгалтерскому балансу (форме №5) к нематериальным активам относятся:
-
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)
в том числе:
-
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец; -
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных; -
у правообладателя на топологии интегральных микросхем; -
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; -
у патентообладателя на селекционные достижения
Организационные расходы;
Деловая репутация;
Прочие;
Отдельной строкой выделяется амортизация нематериальных активов на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.
Глава 2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетный документ.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Отложенные затраты»;
04-3 «Деловая репутация»;
04-4 «Прочие объекты».
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами. В том числе они могут быть:
-
Приобретены за плату.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
-
Получены в порядке обмена.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) первоначально отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
-
Приобретены в качестве вклада в уставный капитал организации.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 года приходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
С 23.01.08 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 «Вложения во внеобороные активы».
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
- на сумму вклада в виде НМА
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект НМА принят к учету
Важно отметить что согласно статьи 34 Федерального закона от 26 октября 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал
, должен привлекаться независимый оценщик (аудитор). Если стоимость такого имущества превышает 200 МРОТ.
Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на прибыль.
-
Получены безвозмездно.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 23.01.08 года по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
С 23.01.08 года нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отнесением соответствующей части амортизационных начислений в доход, (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
При этом организация может выбрать способ отнесения стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты организации: