Файл: Счета и двойная запись (Теоретические основы понятия счетов и двойной записи).pdf

Дебет записывается в левой части бухгалтерского счета, также известного как счет Т. По дебету увеличиваются остатки на счетах активов и счетов расходов и уменьшаются остатки на счетах обязательств, счетах доходов и счетах движения капитала.

Кредиты записываются на правой стороне T-счета в бухгалтерской книге. Кредиты увеличивают остатки на счетах обязательств, счетах доходов и капитальных счетах, а также уменьшают остатки на счетах активов и расходных счетах.

Дебетовые счета - это счета активов и расходов, на которых обычно есть дебетовые сальдо, то есть общие дебетовые счета обычно превышают общие кредиты на каждом дебетовом счете.

Кредитные счета - это счета доходов (доходов, прибылей) и счета обязательств, на которых обычно есть кредитовые остатки.

Типы счетов связаны следующим образом[11]:

- текущий капитал = сумма изменений капитала во времени (увеличение в левой части - это дебет, а увеличение в правой части - кредиты, и наоборот, для уменьшения)

- текущий капитал = Активы - Обязательства

- сумма изменений капитала с течением времени = инвестиции владельца (капитал выше) + доходы – расходы.

Таким образом, двойная запись – это отражение изменений по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме. Контрольное значение двойной записи – сумма дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме кредитовых оборотов.

1.3 Бухгалтерские записи

В системе бухгалтерского учета с двойной записью для записи каждой финансовой операции требуется как минимум две бухгалтерские записи. Эти записи могут иметь место в счетах активов, обязательств, капитала, расходов или доходов. Запись суммы дебета для одного или нескольких счетов и равной суммы кредита для одного или нескольких счетов приводит к тому, что при рассмотрении всех счетов в главной книге общая сумма дебета равна общей сумме кредитов. Если бухгалтерские записи записываются без ошибок, совокупный баланс всех счетов, имеющих Дебетовые остатки, будет равен совокупному остатку всех счетов, имеющих Кредитовые остатки. Бухгалтерские записи, которые относятся к дебетовым и кредитным счетам, обычно включают одну и ту же дату и идентифицирующий код в обоих счетах, так что в случае ошибки каждый дебет и кредит можно отследить до журнала и исходного документа транзакции, тем самым сохраняя контрольный след. Бухгалтерские проводки записываются в «Бухгалтерские книги». Независимо от того, какие счета и сколько из них задействованы в данной операции, фундаментальное уравнение учета активов, равных обязательствам плюс собственный капитал, будет соблюдаться.

Есть два разных способа запомнить влияние дебетов и кредитов на счетах в системе двойной записи бухгалтерского учета. Это традиционный подход и подход на основе бухгалтерского уравнения. Независимо от используемого подхода, влияние на бухгалтерские книги остается неизменным, с двумя аспектами (дебет и кредит) в каждой операции.

1. Традиционный подход. Согласно традиционному подходу (также называемому британским подходом) счета подразделяются на реальные, личные и номинальные. Реальные счета - это счета, относящиеся к активам и обязательствам, включая счет движения капитала владельцев. Личные счета - это счета, относящиеся к лицам или организациям, с которыми ведутся операции, и в основном состоят из счетов дебиторов и кредиторов. Номинальные счета - это доходы, расходы, прибыли и убытки. Операции регистрируются в бухгалтерских книгах с применением следующих золотых правил бухгалтерского учета[18]:

Реальный счет: дебетовать, что входит, и кредитовать, что уходит.

Личный счет: дебетовать получателя и кредитовать дающего.

Номинальный счет: дебетовать все расходы и убытки и кредитовать все доходы и прибыли

2. Метод бухгалтерского уравнения. Этот подход еще называют американским. В соответствии с этим подходом операции регистрируются на основе уравнения бухгалтерского учета, т. е.

Активы = Обязательства + Капитал.

Уравнение бухгалтерского учета - это утверждение равенства между дебетами и кредитами. Правила дебета и кредитования зависят от характера счета. Для целей подхода с использованием уравнения бухгалтерского учета все счета классифицируются по следующим пяти типам: активы, капитал, обязательства, доходы / доходы или расходы / убытки.

Если есть увеличение или уменьшение в одном наборе счетов, будет такое же уменьшение или увеличение в другом наборе счетов. Соответственно, для различных категорий счетов действуют следующие правила дебета и кредитования:

Счета активов: дебетовая запись представляет собой увеличение активов, а кредитовая запись представляет собой уменьшение активов.

Счет операций с капиталом: кредитовая запись представляет собой увеличение капитала, а дебетовая запись представляет собой уменьшение капитала.

Обязательства Счета: кредитовая запись представляет собой увеличение обязательств, а дебетовая запись представляет собой уменьшение обязательств.

Счета доходов или доходов: запись по кредиту представляет собой увеличение доходов и прибылей, а запись по дебету представляет собой уменьшение доходов и прибылей.

Счета расходов или убытков: дебетовая запись представляет собой увеличение расходов и убытков, а кредитовая запись представляет собой уменьшение расходов и убытков.

Эти пять правил помогают изучить бухгалтерские записи, а также сопоставимы с традиционными (британскими) правилами бухгалтерского учета.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета с двойной записью для записи каждой финансовой операции требуется как минимум две бухгалтерские записи. Эти записи могут иметь место в счетах активов, обязательств, капитала, расходов или доходов. Запись суммы дебета для одного или нескольких счетов и равной суммы кредита для одного или нескольких счетов приводит к тому, что при рассмотрении всех счетов в главной книге общая сумма дебета равна общей сумме кредитов. Если бухгалтерские записи записываются без ошибок, совокупный баланс всех счетов, имеющих Дебетовые остатки, будет равен совокупному остатку всех счетов, имеющих Кредитовые остатки. Бухгалтерские записи, которые относятся к дебетовым и кредитным счетам, обычно включают одну и ту же дату и идентифицирующий код в обоих счетах, так что в случае ошибки каждый дебет и кредит можно отследить до журнала и исходного документа транзакции, тем самым сохраняя контрольный след. Бухгалтерские проводки записываются в «Бухгалтерские книги». Независимо от того, какие счета и сколько из них задействованы в данной операции, фундаментальное уравнение учета активов, равных обязательствам плюс собственный капитал, будет соблюдаться.

2. Практика счетов и двойной записи на примере предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Поставщик»

Предприятие ООО «Поставщик» расположено по адресу Красноярский край, город Красноярск, Северное шоссе, дом 31г, помещение 30.

Основной вид деятельности: торговля оптовая фруктами и овощами.

ООО "Поставщик" ИНН 2466189556 ОГРН 1182468017786 зарегистрировано 27.02.2018 по юридическому адресу 660118, Красноярский край, город Красноярск, Северное шоссе, дом 31г, помещение 30. Статус организации: действующая. Руководителем является директор Пушкарева Екатерина Романовна (ИНН 246528468938). Размер уставного капитала - 10 000 рублей.

В выписке из ЕГРЮЛ в качестве учредителя указано 1 физическое лицо. Основной вид деятельности - Торговля оптовая фруктами и овощами, также указано 10 дополнительных видов. Организация присутствует в реестре Малого и среднего бизнеса (МСП) как микропредприятие с 10 марта 2018 г. В исторических сведениях доступно 6 записей об изменениях, последнее изменение датировано 6 декабря 2019 г..

Организация состоит на учете в налоговом органе ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г.КРАСНОЯРСКА с 27 февраля 2018 г., присвоен КПП 246601001. Регистрационный номер в ПФР - 034006101099, ФСС - 240772475224071.

2.2 Применения счетов и двойной записи на предприятии ООО «Поставщик»

Рассмотрим применения счетов и двойной записи на предприятии ООО «Поставщик».

Вступительный баланс на начало года представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Вступительный баланс

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма тыс.руб.
Внеоборотные активы		III Капитал и резервы
Основные средства	280000	Уставный капитал	679500(3)
Нематериальные активы	15000(6)	Резервный капитал	38000(11)
Долгосрочные финансовые вложения	183000(22)	Добавочный капитал	89000(20)
IIОборотные активы		Нераспределенная прибыль	30000(24)
Запасы в т.ч.		Долгосрочные обязательства
Сырье и материалы	48100(1)	Долгосрочные кредиты банков	(19)
незавершенное производство	128000(14)	V Краткосрочные обязательства
готовая продукция	140000(4)	Краткосрочные кредиты	100000(8)
НДС	12300(18)	Расчеты с поставщиками	154000(5)
Дебиторская задолженность	89000(13)	Расчеты с персоналом	59400(10)
Денежные средства	3500(7)+ 216300(15)	Расчеты с учредителями	30000(16)
Расходы будущих периодов	42000(23)	Расчеты по налогам и сборам	40000(21)
Краткосрочные финансовые вложения	80000(9)	Расчеты по внебюджетным фондам	17300(17)
БАЛАНС	1237200	БАЛАНС	1237200

Далее составим журнал хозяйственных операций, представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Поступили на склад от поставщиков материалы	36000	10	60
2	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
3	-поставщикам	100000	60	51
4	-банку	26300	66	51
5	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за ранее отгруженную продукцию	44 000	51	62
6	Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работников организации	59 400	50	51
7	Выдана из кассы заработная плата работникам организациям	59 400	70	50
8	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы	1 700	71	50
9	Погашена задолженность органам социального страхования	17 300	69	51
10	Оплачен налог на добавленную стоимость за предыдущий месяц	2 300	68	51