Файл: Счета и двойная запись (Теоретические основы понятия счетов и двойной записи).pdf

Введение

Актуальность темы работы «Счета и двойная запись» обусловлена тем, что в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях[3].

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д[15].

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При жур-нально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

---

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Целью работы является изучение счета и двойной записи.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы понятия счетов и двойной записи;

- рассмотреть практику счетов и двойной записи на примере предприятия.

Объектом исследования является бухгалтерский учет.

Предметом исследования является счета и двойная запись в бухгалтерском учете.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы понятия счетов и двойной записи

1.1 История ведения счета и двойной записи

Впервые двойная бухгалтерия была введена римлянами и еврейской общиной Среднего Востока в раннем средневековье. В 70 году нашей эры Плиний Старший описал структуру «Tabulae Rationum» следующим образом: «На одной странице вводятся все выплаты, на другой - все квитанции; обе страницы составляют единое целое для каждой операции каждого человека».

Еврейские банкиры в Каире использовали систему двойной записи, которая предшествовала известному использованию такой формы в Италии и чьи записи сохранились с 11 века нашей эры. Итальянская система имеет сходство с более старой индийской системой «Джама-нама», в которой дебеты и кредиты осуществлялись в обратном порядке. В необоснованном мнении Б. М. Лалла Нигама утверждается, что итальянские купцы, вероятно, научились этому методу в ходе взаимодействия с древнеиндийскими купцами до морской торговли времен Греции и Рима.

Самая старая европейская запись полной системы двойной записи - это счета Мессари Генуэзской республики за 1340 год. Счета Мессари содержат дебеты и кредиты, зарегистрированные в двусторонней форме, и включают остатки, перенесенные с предыдущего года, и поэтому пользуются всеобщим признанием как система с двойной записью. К концу 15 века банкиры и купцы Флоренции, Генуи, Венеции и Любека широко использовали эту систему.

---

Однако было сказано, что метод двойной записи был независимо разработан ранее в Корее во времена династии Корё (918–1392), когда Кэсон в то время был центром торговли и промышленности. Считается, что четырехэлементная система бухгалтерского учета возникла в 11 или 12 веке.

Самые ранние дошедшие до нас бухгалтерские записи, которые следуют современной системе двойной записи в Европе, принадлежат Аматино Мануччи, флорентийскому купцу в конце 13 века. Мануччи работал в фирме Farolfi, и бухгалтерская книга фирмы за 1299–1300 гг. Свидетельствует о полной двойной бухгалтерии. Giovannino Farolfi & Company, фирма флорентийских купцов со штаб-квартирой в Ниме, выступала в качестве ростовщиков у архиепископа Арля, их самого важного клиента. Некоторые источники Предполагают, что Джованни ди Биччи де Медичи представил этот метод для банка Медичи в 14 веке.

Система двойной записи начала формироваться для практики в итальянских торговых городах в 14 веке, до этого могли существовать системы бухгалтерских записей в нескольких книгах, которые, однако, еще не обладали формальной и методической строгостью, необходимой для контроля деловой экономики. В течение 16 века в Венеции зародилась теоретическая бухгалтерская наука благодаря трудам Луки Пачоли, Доменико Манцони, Бартоломео Фонтана, бухгалтера Альвизе Казановы и эрудита Джованни Антонио Тальенте.

Трактат «Della mercatura e del mercante perfetto», предшественника рагузы, Бенедетто Котругли 1458 г., содержал самое раннее известное описание системы двойной записи, опубликованное в печати в Венеции в 1573 г. Лука Пачоли, монах-францисканец и соратник Леонардо да Винчи, впервые систематизировал эту систему в своем учебнике математики Summa de arithmetica, geometria, пропорциональный и пропорциональный, опубликованном в Венеции в 1494 году. Пачоли часто называют «отцом бухгалтерского учета», потому что он был первым, кто опубликовал подробное описание системы двойной записи, что позволило другим изучить и использовать ее.

Бартоломео Фонтана, опубликовал Ammaestramento novo Che Insegna a tener libro ordinariamente ad uso di questa inclita città di Venezia, пришедшему этим в всю Италию. Da component e metter le partite in Libro del dare et havere ... ecc, Венеция, 1551 г. Бенвенуто Стракка, опубликовал "Tractatus de Mercatura", в Венеции, 1551 г. Доменико Манцони, опубликовал Quaderno doppio col suo giornale, novamente composto, & Diligentissimamente ordinato, secondo il costume di Venezia, в Венеции, изд. Comin da Trino, 1554 год. Альвизе Казанова, опубликовал «Specchio lucidissimo nel quale si vedeno essere Definito Tutti i Modi e gli ordini della scrittura, который si deve menare nelli negoziamenti della mercantia, Cambi e Recambi con li loro corrispondentie»; Disgarbugliando et lighting l'intelletto ai negotianti, Венеция, 1558 г. Джованни Антонио Москетти, опубликовал Dell'universal trattato dei libri doppi, Венеция, 1610 г.

---

В досовременной Европе двойная бухгалтерия имела теологический и космологический коннотации, напоминая «как о весах справедливости, так и о симметрии Божьего мира».

1.2 Бухгалтерский учет с двойной записью

Бухгалтерский учет с двойной записью - это система бухгалтерского учета, при которой каждая запись в счет требует соответствующей противоположной записи в другой счет.

Двойная запись имеет две равные и соответствующие стороны, известные как дебет и кредит.

Левая часть - дебет, а правая - кредит. На обычно дебетованном счете, таком как счет активов или расходный счет, дебет увеличивает общую сумму денег или финансовую стоимость, а кредит уменьшает сумму или стоимость.

С другой стороны, для счета, который обычно кредитуется, такого как счет обязательств или счет доходов, именно кредиты увеличивают стоимость счета, а дебеты уменьшают ее[5].

В бухгалтерском учете с двойной записью транзакция всегда влияет как минимум на два счета, всегда включает как минимум один дебет и один кредит и всегда имеет равные общие дебетовые и общие кредиты. Это необходимо для сохранения баланса в бухгалтерском уравнении (ниже).

Например, если компания берет банковский кредит на сумму 10000 тыс.руб., для регистрации транзакции потребуется дебет в размере 10000 тыс.руб. на счете актива под названием «Денежные средства», а также кредит в размере 10000 тыс.руб. на пассивный счет под названием «Векселя к оплате».

Уравнение бухгалтерского учета - инструмент обнаружения ошибок; если в какой-то момент сумма дебетов по всем счетам не равна соответствующей сумме кредитов по всем счетам, произошла ошибка.

Однако выполнение уравнения не гарантирует отсутствия ошибок; бухгалтерская книга может по-прежнему «балансировать», даже если неправильные счета главной книги были дебетованы или кредитированы.

Каждая финансовая операция регистрируется как минимум на двух разных счетах номинальной бухгалтерской книги в системе финансового учета, так что общая сумма дебетований равна общей сумме кредитов в главной книге, т.е. Это частичная проверка того, что каждая транзакция была правильно записана. Транзакция регистрируется как «дебетовая запись» (Dr) на одном счете и «кредитовая запись» (Cr) на втором счете. Дебетовая запись будет записана на дебетовой стороне (левая сторона) счета главной книги, а кредитовая запись будет записана на кредитной стороне (правая сторона) счета главной книги. Если сумма записей на дебетовой стороне одного счета больше, чем сумма на стороне кредита того же номинального счета, то считается, что на этом счете имеется дебетовый баланс[4]

---

Двойная запись используется только в именных регистрах. Он не используется в дневниках (журналах), которые обычно не являются частью системы номинального реестра. Информация из дневников будет использоваться в номинальной бухгалтерской книге, и именно номинальные книги будут обеспечивать целостность итоговой финансовой информации, созданной из дневников (при условии, что информация, записанная в дневниках, верна).

Причина этого состоит в том, чтобы ограничить количество записей в номинальной книге: записи в дневных журналах можно суммировать до того, как они будут введены в номинальную книгу. Если количество транзакций относительно невелико, может быть проще рассматривать дневники как неотъемлемую часть номинальной бухгалтерской книги и, следовательно, системы двойной записи.

Однако, как видно из примеров дневников, показанных ниже, по-прежнему необходимо проверять в каждом дневнике, что проводки из баланса дневника.

В системе двойной записи используются номинальные счета главной книги. Из этих номинальных счетов главной книги можно создать пробный баланс. В пробном балансе перечислены все номинальные остатки на счетах главной книги. Список разделен на две колонки: дебетовые сальдо помещаются в левую колонку, а кредитовые сальдо - в правую. Другой столбец будет содержать имя номинального счета главной книги, описывающее, для чего предназначено каждое значение. Сумма столбца дебета должна равняться сумме столбца кредита.

Бухгалтерский учет с двойной записью регулируется уравнением бухгалтерского учета. Если доход равен расходам, должно выполняться следующее (основное) уравнение[10]:

Активы = обязательства + капитал

Чтобы счета оставались в балансе, изменение в одной учетной записи должно соответствовать изменению в другой учетной записи. Эти изменения производятся дебетом и зачислением на счета. Обратите внимание, что использование этих терминов в бухгалтерском учете не идентично их повседневному использованию. Использование дебета или кредита для увеличения или уменьшения счета зависит от нормального баланса счета. Счета активов, расходов и чертежей (в левой части уравнения) имеют нормальный дебетовый баланс. Счета пассивов, доходов и капитала (в правой части уравнения) имеют нормальный кредитный баланс. В главной книге дебеты записываются слева, а кредиты - справа для каждого счета. Поскольку счета всегда должны быть сбалансированы, для каждой транзакции будет производиться дебетование одного или нескольких счетов и кредитование одного или нескольких счетов. Сумма всех дебетований, произведенных в транзакциях каждого дня, должна равняться сумме всех кредитов в этих транзакциях. Таким образом, после серии транзакций сумма всех счетов с дебетовым балансом будет равна сумме всех счетов с кредитовым балансом.

---