Файл: Учетная политика организации как инструмент налогового планирования, понятие и значение..pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 706
Скачиваний: 5
Введение
Учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.
Значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Не имея представления об учетной политики предприятия невозможно осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды, а также сравнить организации между собой и проводить аудиторскую и налоговую проверки.
Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и поддерживать ее в актуальном состоянии. Из имеющихся различных методов ведения бухгалтерского учета, организация выбирает оптимальный вариант для наилучшего обеспечения учетного процесса. В результате формируется полная, достоверная и своевременная информация об финансовом положении и финансовых результатов деятельности.
Целью данной курсовой работы: исследовать основы формирования учетной политики как инструмент налогового планирования.
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
Определить понятие и содержание налогового планирования.
Изучить принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации
Определить структуру и основные принципы учетной политики
Рассмотреть формирование учетной политики организации
Изучить раскрытие и изменение учетной политики
Предмет исследования в данной работе выступает планирование и учетная политика организации, а субъектом - хозяйствующий субъект, уплачивающий различные налоги.
1. Основы налогового планирования на предприятии
1.1 Понятие и содержание налогового планирования
Налоговое планирование заключается в реализации различных законных методов снижения налоговых расходов, с помощью применения стратегии планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. На сегодняшний день в условиях фискальной политики государства и экономического кризиса, налоговое планирование позволяет организации существовать.
Налоговое планирование – это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на сокращение (уменьшение) расходов по налоговым исчислениям. Под налоговым планированием понимается выбор оптимального сочетания и построения правовых форм в целях снижения налоговых платежей в рамках законодательства. [1]
Систематическое изменение различных положений, актов и регламентов в законодательстве, вопрос об экономии и риска в организации заставляет задействовать различные способы и методы по маневрированию в налоговых воротах. Без понимания принципов налогового планирования деятельность в этом направлении невозможна.
Налоговое планирование - выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение более низкого уровня налоговых обязательств. Такое планирование, безусловно, должно быть перспективным. Важно брать в расчет возможные налоговые изменения.[2]
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении действующих налоговых законов, но и на общих принципах налоговых органов, а также знать о готовящиеся налоговых реформ.
Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение.
Налоговое планирование – это составляющая часть финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.[3]
При верном выборе оптимальных решений в налоговом планировании организация должна:
соблюдать налоговое законодательство методом правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового типа;
сводить к минимуму налоговые обязательства;
максимально увеличить прибыль;
избегать штрафных санкций.
1.2 Классификация налогового планирования
Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В организации налоговая оптимизация зависит от размера предприятия и от сферы деятельности.
Налоговое планирование различают на текущий налоговый контроль, контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, текущее налоговое планирование и стратегическое налоговое планирование. Выбор зависит от характера управленческих решений.
Текущий налоговый контроль проводиться во время отчетного периода. Особенность его заключается в процессе ежедневной работы налогоплательщиков.
Текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений. Стратегическое налоговое планирование - прогнозирование налоговых обязательств организации и выявление оптимальных методов по снижению налоговых исчислений.
В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:[4]
использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,
использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,
использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.
В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.
Налоговая структура деятельности каждого хозяйствующего субъекта в целом, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя.
В масштабных предпринимательских проектах следует назначать специализирующиеся отделы налогового планирования.
В состав этих отделов следует включить:[5]
финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
В случае если отдел налогового планирования в организации не назначался, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей рационально привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции.
Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации.
Юридический отдел анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами.
Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить.
Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.
1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.
Основные принципы налогового планирования:[6]
законность, то есть соответствие действующему законодательству;
знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;
перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;
предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);
индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;
коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации.
Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:
совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя;
регулярный поиск новых решений и схем работы организации;
систематическое изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.
Процесс налогового планирования организации можно разбить на несколько этапов:[7]
1. Принятие решения. На основе подготовленной информации руководитель осуществляет акт решения;
2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением должностных лиц компании;
3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;
4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;
5. Реализация принятого решения;
6. Контроль исполнения решения.
Финансовая основа организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.
Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:
1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;
2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;