3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Завершающим этапом в налоговом планировании является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговое планирование имеет несколько уровней, которые требуют определенные знания и навыки:^[8]

Первый уровень: знать налоговые законы и научиться своевременно, и правильно платить налоговые платежи. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами.

Второй уровень: научиться оптимально платить налоговые платежи, анализировать финансовое состояние предприятия.

Третий уровень: научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективное налоговое планирование возможно при условии верной и упорядоченной организации, включающая в себя создание специальных отделов, которые осуществляют данную деятельность. Важно учесть наличие плана, целей и задач налогового планирования в организации, а также методы реализации схем для уменьшения налоговых расходов.

2. Основы учетной политики предприятия

2.1 Структура и основные принципы учетной политики

Учетная политика организации - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую и организационную стороны бухгалтерского учета.

Под учетной политикой предприятия понимается, выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:^[9]

1. способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;
2. способы погашения стоимости активов;
3. организация документооборота;
4. инвентаризация;
5. способы применения счетов бухгалтерского учета;
6. системы регистров бухгалтерского учета;
7. способы обработки информации и др.

---

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законодательную базу и научные положения всей системы бухгалтерского учета.

Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Техническая и организационная стороны охватывают технологию и форму ведения бухгалтерского учета, принципы организации бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы.

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. Эта сфера деятельности регламентируется таким важным документом, как ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» согласно которому реализация учетной политики предусматривает следующие основные правила:^[10]

1. Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому. Если в какой-то момент происходит обоснованное изменение методики, то первый же по времени составления бухгалтерский отчет предприятия должен подробно раскрывать содержание этих изменений и их воздействие на экономическое состояние.

2. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации, проведенной в этом периоде. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгалтерском учете.

3. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начислений, или метод записей в бухгалтерском учете операций в момент их совершения.

4. Строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и обращения), и капитальных затрат.

5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также значений показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

---

6. Использование метода двойной записи.

7. Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды. Такими периодами являются месяц, квартал и год.

8. Соблюдение имущественной обособленности предприятия. В системном бухгалтерском учете и балансе может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству, признается собственностью конкретного предприятия. Все другие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом.

Такой подход выражает разделение имущества предприятия и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников. Одновременно он служит основой для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния предприятия (так, по бухгалтерскому балансу они могут судить о размерах источников покрытия долгов предприятия).

9. Предположение о непрерывности деятельности предприятия. Учетная политика должна основываться на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в ближайшей перспективе и в скором времени не предвидится его ликвидация или существенное сокращение масштабов деятельности.

Учетная политика организации должна включать следующие составные части:^[11]

а) методику бухгалтерского учета;

б) технику ведения бухгалтерского учета;

в) организацию бухгалтерской службы.

Методика бухгалтерского учета предполагает:

1. критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;
2. порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
3. порядок финансирования ремонта основных средств;
4. метод оценки сырья, материалов и других ценностей ;
5. способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;
6. способ учета выпуска продукции;
7. метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
8. сроки погашения расходов будущих периодов;
9. перечень резервов предстоящих расходов;
10. порядок создания резервов по сомнительным долгам и др.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации используют:

1. пропорциональные методы;
2. методы ускоренной амортизации (регрессивные);
3. методы замедленной амортизации (прогрессивные).

---

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг и работ).^[12]

В линейном способе - учитывая первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и норм амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А_ГОД = ОФ_ПЕРВ * Н_А;

где А_ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н_А – норма амортизации (в % за год);

Т_НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k′ не выше 3, установленного организацией:

А_ГОД = ОФ_ОСТ • Н_А;

ОФ_ОСТ = ОФ_ПЕРВ – И,

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ_ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т_НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

,

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - про­должительность срока службы в годах.

Для равномерного распределения расходов, организация имеет возможность создавать следующие ресурсы:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам;
2. на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
4. на ремонт основных средств;
5. на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
6. по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
7. по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8. по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
9. на покрытие непредвиденных затрат.

---

Производственные затраты в части калькуляционного учета могут быть определены следующими способами:

1. По способу подсчета себестоимости (подсчет полной себестоимости, подсчет сокращенной себестоимости);

2. По отношению к технологическому процессу (позаказный, попередельно-полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);

3. По объекту калькуляции (деталь, узел, изделие и т.д.)

4. По способу сбора информации (подсчет нормативной себестоимости, подсчет только фактической себестоимости).

Порядок признания доходов может определяться:

1. По методу начисления (по отгрузке);

2. По кассовому методу (по оплате).

Группировка объектов бухгалтерского наблюдения включает: основные средства и нематериальные активы (срок полезного использования более 12-ти месяцев); предметы труда (срок полезного использования менее 12-ти месяцев).

Оценка задолженности по полученным кредитам и займам предусматривает учет и отражение процентов в финансовой отчетности.

Определение существенности данных, подлежащих раскрытию в отчетности, предполагает учет как качественной стороны существенности, так и количественной, выражающейся в процентах к валюте баланса либо итогу соответствующей статьи. Существенной признается сумме составляющая не менее 5% к общему итогу данных.

Техника ведения бухгалтерского учета включает:^[13]

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. форму бухгалтерского учета;
3. технологию обработки учетной информации;
4. организацию внутрипроизводственного учета, отчетности контроля;
5. инвентаризацию имущества и обязательств и др.

Техническая сторона учетной политики определяет организационные формы построения бухгалтерии, структур бухгалтерской службы, возможность осуществления специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.

Организационный аспект учетной политики включает следующие элементы:

1. форма бухгалтерского учета (состав, структура и порядок формирования учетных регистров);
2. план счетов бухгалтерского учета (организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов);
3. инвентаризация имущества и обязательств;
4. внутренний учет, отчетность и контроль.

Организация бухгалтерской службы предусматривает:

1. место бухгалтерской службы в системе управления организацией;
2. порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;
3. организационное построение бухгалтерской службы;
4. права и обязанности главного бухгалтера; состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

---

Смотрите также файлы

• Подходы к управлению человеческими ресурсами (Основные подходы управления персоналом).pdf

• Автоматизация продажи железнодорожных билетов.pdf

• Взаимосвязь права и государства (Причины возникновения государства и права).pdf

• Оценка эффективности использования основных средств организации ООО «Ударник».pdf

• Понятие и виды наследования ( Общие положения о наследования).pdf