Файл: «Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления» (Государственное регулирование ведения бухгалтерской отчетности).pdf

• название и номер ПБУ;

• общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

• оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

• порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

• раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе о бухгалтерском учете и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

• документ по учетной политике предприятия;

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

• графики документооборота;

• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Кроме указанных нормативов в российской национальной системе бухгалтерского учета нельзя не отметить роль "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России". Данный документ был одобрен Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ 29. 12. 1997 г. В нем излагаются основополагающие подходы к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности в РФ.

Иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту разрабатываются и утверждаются в пределах своей компетенции федеральными органами исполнительной власти. Эти акты обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации. Они перечислены в ст. 5 Закона о бухгалтерском учёте. К ним относятся:

1) планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению;

2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчётности;

3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учёта.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учёту и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, указанным в ст. 6 Федерального закона. В соответствии и на основе документов второго уровня, утверждаемых указанным федеральным органом исполнительной власти, Центральный банк РФ утверждает положения по бухгалтерскому учёту для банковской системы.

Инструкция по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях является документом, формирующим единую государственную учётную политику для всех бюджетных учреждений.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, которым Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, министерствами и иными органами исполнительной власти, на основе и в развитие документов первого и второго уровня. Документы третьего уровня не должны противоречить положениям по бухгалтерскому учёту и иным указаниям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, указанным в ст. 6 Федерального закона.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат, исходя из установленных правил бухгалтерского учёта, специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учёта организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учётную политику организации.

Название документов, их содержание, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации. Самостоятельность организации в постановке и ведении бухгалтерского учета должна реализовываться в рамках общих правил установленных государством. Выбор организацией из совокупности отдельных способов и приемов ведения и постановки учетного процесса называется учетной политикой организации.

Формирует учетную политику предприятия ее руководитель. На выбор и обоснование учетной политики оказывают влияние:

• организационно-правовая форма;

• вид деятельности;

• объемы производства и численность персонала;

• соотношение с системой налогообложения;

• стратегия финансово-хозяйственного развития;

• материальная база и информационное обеспечение;

• квалификация и заинтересованность персонала в результатах работы и т.п.

Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы. Например, положения учетной политики касаются следующих методических вопросов:

• методов оценки материально-производственных запасов;

• способов погашения стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);

• критериев отнесения объектов к нематериальным активам и определение срока их полезного использования;

• способов списания ремонтных затрат по основным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг);

• видов и порядка создания резервов за счет себестоимости;

• структуры и сроков погашения расходов будущих периодов;

• методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• способов оценки готовой продукции;

• порядка создания резервов под обесценивание активов и обязательств;

• сроков списания доходов будущих периодов и дебиторской задолженности;

• вариантов распределения и использования чистой прибыли;

• порядка отражения начисления и выплаты дивидендов и т.п.

Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение рабочего плана счетов, формы первичных учетных документов, формы внутренней бухгалтерской отчетности, формы бухгалтерского учета, правил документооборота и т.п.

Организационным аспектом учетной политики является форма бухгалтерской службы управления. Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.). Положения учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом принятия учетной политики, всеми структурными подразделениями организации независимо от места их нахождения.

Вновь образованные организации оформляют свою учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:

• реорганизации;

• смены собственников;

• изменений в законодательстве РФ по вопросам бухгалтерского учета;

• разработке новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются соответствующими документами (приказом, распоряжением и т.п.).

2. Этапы составления и представления годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность дает возможность всем ее пользователям определить финансовое состояние организации. Пользователем отчетности является в первую очередь руководитель организации, которому отчетность помогает дать оценку состояния дел организации на данный момент, сравнить положение с прошлым периодом и принять решения. Знакомятся с ней по возможности кредиторы и инвесторы, которые определяют целесообразность сотрудничества с организацией.

Основные этапы подготовительной работы. Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится следующая подготовительная работа:

1) проверяются данные первичных учетных документов;

2) проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации;

3) уточняется оценка статей бухгалтерского баланса;

4) проверяются записи на всех счетах;

5) проводятся закрытие необходимых счетов и реформация баланса;

6) составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.

Первичные учетные документы – основа бухгалтерского учета. В ходе данного этапа проверяются полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на основании первичных документов отчетного года, ликвидируется несоответствие данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

Все обработанные документы должны соответствовать установленным формам.

Обратим внимание, что с 24 июля 2014 г. утратил силу Указ Президента РФ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов". В вопросах оформления первичных учетных документов следует руководствоваться нормами ст. 10 Закона РФ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" а именно:

– применять документы по специальному перечню, в указанный перечень вошли:

• товарно-транспортная накладная;

• товарная накладная;

• приходный кассовый ордер;

• расходный кассовый ордер;

• акт о приеме-передаче основных средств;

• акт о приеме-передаче нематериальных активов;

• акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

• акт о передаче не завершенного строительством объекта;

– формы первичных учетных документов могут быть утверждены республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином;

– организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных документов следует обратить внимание на наличие подписей лиц, ответственных за оформленные этими документами операции (главного бухгалтера, руководителя и др.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, оформляемых организацией, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким образом, если при выполнении данного этапа подготовительных работ обнаружится, что к учету приняты ненадлежащие оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это документы, полученные от контрагентов) надлежаще оформленные документы. Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. На данном этапе работ обращается внимание на наличие факсовых копий документов: некоторые из них надо подтвердить оригиналом. Следовательно, если у организации нет такой возможности, в бухгалтерском учете следует произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.

Срок хранения первичных учетных документов и приложений к ним составляет 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.