Файл: «Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления» (Государственное регулирование ведения бухгалтерской отчетности).pdf

Проведение инвентаризации. Инвентаризация согласно учетной политике может проводиться с любой периодичностью (ежемесячно, раз в квартал и др.), но перед составлением годового отчета ее проведение обязательно. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов, основных средств рекомендуется проводить не ранее 1 ноября, денежных средств и обязательств – не ранее 1 декабря. Результаты годовой инвентаризации (выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета) должны найти отражение в отчетности не позднее декабря текущего года.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РФ от 30.11.2007 № 180

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом и банками должны быть согласованы с соответствующими организациями.

Налогоплательщики обязаны произвести сверку расчетов с бюджетом в порядке инвентаризации расчетов и обязательств. Сверка расчетов с бюджетом предполагает сравнение данных налогоплательщика с данными, отраженными по соответствующему лицевому счету в налоговой инспекции, о суммах задолженностей или переплат по налогам и сборам (в т.ч. пеней и штрафов).

Проведение переоценки. Одной из важных подготовительных работ перед составлением годового отчета является проведение переоценки |*| основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) и отражение ее результатов в учете по состоянию на 31 декабря. Желательно, чтобы переоценка проводилась только после окончания инвентаризации и установления фактического наличия основных средств. При обратной последовательности существует вероятность, что при инвентаризации будет обнаружен излишек или недостача |**| какого-либо объекта, тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переделывая ведомость переоценки и акт, фиксирующий ее результаты.

Оценка статей бухгалтерского баланса. Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона № 57-З).

Отдельные особенности применения видов учетной оценки установлены следующими нормативными правовыми актами:

– Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РФ от 12.11.2010 № 133;

– Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РФ от 30.04.2012 № 26;

– постановлением Минфина РФ от 30.04.2012 № 25 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета", утвердившим Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов, Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, Инструкцию по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и Инструкцию по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости;

– Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РФ от 05.11.2010 № 162/131/37.

Особое внимание следует обратить на норму, приведенную в части второй п. 8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РФ от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80). Она гласит: неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета, выявленная в результате появления новой информации, является не ошибкой, а изменением в учетной оценке. По разъяснениям специалистов Минфина РБ, новой информацией является информация только в случае, если эта хозяйственная операция уже ранее была отражена в бухгалтерском учете, а появление еще одного первичного учетного документа, относящегося к этой операции, лишь изменяет ее учетную оценку. Если же хозяйственная операция вообще не была отражена в бухгалтерском учете в связи с отсутствием в организации первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, то появление такого документа и внесение в связи с этим изменений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность является исправлением ошибки

Например, в случае установления факта неправильного формирования стоимости основных средств, запасов вследствие поступления первичных учетных документов, подтверждающих понесенные при их приобретении затраты, в месяце, следующем за месяцем принятия на учет основных средств, запасов, в бухгалтерском учете следует отразить исправление ошибки в порядке, установленном гл. 4 НСБУ № 80.

Проверка записей на счетах. На следующем этапе подготовительных работ необходимо проверить остатки на всех счетах бухгалтерского учета, провести сверку данных аналитического учета с данными синтетического учета и составить предварительный баланс. Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества и обязательств организации. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях. Составление предварительного баланса позволит организации в ряде случаев упредить появление нежелательных результатов своей деятельности.

Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц. Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц осуществляются в системном порядке, т.е. соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат; в последнюю очередь – счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей.

Например, в учете производственного предприятия вначале следует закрыть счет по учету затрат вспомогательного производства, затем счет "Общепроизводственные затраты" в разрезе цехов и счет общехозяйственных затрат. Завершать эту работу нужно определением себестоимости продукции основного производства с определением стоимости незавершенного производства.

После закрытия счетов операционные счета входят в баланс в сумме затрат на незавершенное производство. На следующем этапе проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяют финансовый результат. Определение конечного финансового результата.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В порядке так называемой реформации баланса заключительными записями декабря должны быть сделаны в бухгалтерском учете внутренние записи по субсчетам, открытым к счетам 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма чистой прибыли – кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а убыток – в дебет счета 84.

Заключительный этап подготовительных работ. Заключительным этапом выполняемых подготовительных работ по составлению бухгалтерской отчетности является составление оборотной ведомости, на основании данных которой составляется заключительный баланс.

2.2 Порядок составления основных форм годовой бухгалтерской отчетности.

В настоящее время к основным нормативным документам, устанавливающим порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, относятся Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, устанавливающий «единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, которым регулируется «порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), который устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций и др.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 34н, от 18.09.2006 N 115н), который обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности; Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18.09.2006г.) и др.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

2.3 Порядок представления годовой бухгалтерской отчетности.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.