Файл: «Учет производственных запасов».pdf

Рисунок 1. Схема документооборота в ООО «ИНЖСТРОЙ» при поступлении производственных запасов на склад

Полученные ООО «ИНЖСТРОЙ» производственные запасы направляются на склад. За производственные запасы, полученные по договорам поставки, ООО «ИНЖСТРОЙ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы счета-фактуры, платежные поручения на поступающие производственные запасы с прилагаемыми к ним сопроводительными документами (технические условия, сертификаты, сертификаты качества и др.) передаются на склад. На основании первичных документов регистрируется поступающий материал. Такими документами являются счет-фактура или счет-фактура. Накладная, которая выставляется для отгрузки товаров, называется коносаментом. Он снабжен стандартным бланком по форме№. ТОРГ-12.

Обычно выставляется два экземпляра счета-фактуры: первый остается на складе продавца у материально ответственного лица, выпустившего товар (в дальнейшем, после сдачи счета-фактуры в бухгалтерию, на его основании будут списаны производственные запасы); второй передается покупателю (ООО "Стройдом") и является основанием для учета этих ценностей. [15]

Счет – фактура-документ, используемый для принятия сумм НДС, представленных к вычету или возврату. Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки материалов. Составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

На основании расчетных документов организация подтверждает, что оплата за доставку произведена. К ним относятся платежные требования, требования к заказам и счета-фактуры.

ООО «ИНЖСТРОЙ» установило внутренний порядок приема, регистрации, проверки и прохождения таких документов для поступающих материалов. При этом необходимо провести следующие мероприятия:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
• проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам, и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• проверить правильность расчетов в расчетных документах;
• произвести оплату по выставленным счетам полностью или частично, либо отказаться мотивированно от оплаты;
• определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
• передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу).

Прием поступающих материалов производится путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Форма № М-4 также используется для учета материалов, поступающих от переработки. Он выдается за фактически принятое количество ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Приходный ордер заполняется заведующим складом на основании договора поставки или счета-фактуры поставщика.

Порядок оформления документов на приемку и учет производственных запасов, принятый ООО «ИНЖСТРОЙ», закреплен в его учетной политике.

Приемка перевозимых сухопутным транспортом товарных запасов осуществляется на основании коносамента, полученного нами от грузоотправителя (при отсутствии расхождения между накладной и фактическими данными). Если поставщик передал ООО «ИНЖСТРОЙ» материалы с нарушением условия об ассортименте, ООО «ИНЖСТРОЙ» вправе по своему выбору:

• сделать материалы соответствующими условию об ассортименте, а от остальных материалов отказаться;
• отказаться от всех представленных материалов;
• требовать замены материалов, не соответствующих условию об ассортименте, предусмотренному договором;
• принять все представленные материалы.

Продукция, не соответствующая условиям купли-продажи ассортимента, считается принятой, если ООО «ИНЖСТРОЙ» не сообщит о своем отказе от материалов в разумный срок после их получения.

Если дефекты материала не были указаны поставщиком, ООО «ИНЖСТРОЙ» вправе потребовать:

• пропорциональное снижение покупной цены;
• безвозмездное устранение недостатка материалов в разумные сроки;
• возмещение своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству материалов ООО «ИНЖСТРОЙ» имеет право:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы или отказаться от оплаты;
• требовать замены материала надлежащего качества, соответствующего контракта.

После приемки производственных запасов акты с приложенными документами (транспортных накладных и т.д.) передаются: один экземпляр – в бухгалтерию ООО «ИНЖСТРОЙ» для учета движения производственных запасов, другой – в отдел снабжения для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации. В случае составления приема акта - передач №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не выдается.

В ООО «ИНЖСТРОЙ» строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительных количествах, зачастую доставляются непосредственно на строительные площадки, минуя центральный склад. Такие партии материалов регистрируются как поступившие на склад и переданные на строительную площадку. При этом в приходно-расходных документах склада и приходных документах строительных площадок делается отметка о том, что материалы были получены от поставщика и выданы на площадки без доставки на склад (транзитом). [16]

В ООО «ИНЖСТРОЙ» производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В организации фактическая стоимость запасов, приобретенных за плату, включают сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

2.3. Учет списания производственных запасов

Производственные запасы выпускаются в производство непосредственно для выпуска продукции по нормативам, соответствующим объему производственных заданий. Выпуск производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим приказом. При продаже производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерения (вес, объем, линейные, поштучные).

Сверхнормативный отпуск по запасам включает в себя дополнительный отпуск, связанный с исправлением или компенсацией дефектов, а также покрытие перерасхода запасов (т. е. расходов, превышающих норму).

При получении производственных запасов для исправления дефектов акты (извещения) о браке прилагаются к лимитно-приемной карточке с указанием кода изделия, детали или номера заказа, по которому производится бракованная продукция.

Операции по передаче производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются счетами-фактурами на внутреннее перемещение производственных запасов. Сдача единиц хранения на склад товарно-материальные накладные оформляются для внутреннего перемещения материалов в случаях, когда:

• товарно-материальные запасы, произведенные организацией, используются для внутреннего потребления и организации для дальнейшей переработки;
• возврат производится со строительных площадок на склад;
• отходы, образующиеся в ходе строительных работ, а также при сдаче брака, доставляются;
• другие подобные случаи.

По отработанным материалам начальник участка объекта реконструкции составляет материальный отчет (приложение 3), в котором указывается наименование материала, их количество по каждому наименованию: сколько было получено, израсходовано и остаток. [17]

В случае выпуска производственных запасов на СМР и иного выбытия в соответствии с учетной политикой ООО «ИНЖСТРОЙ» их оценка осуществляется по методу средней себестоимости.

Давайте рассмотрим пример оценки запасов по средней стоимости.

Таблица 1. Данные по движению производственных запасов

Продолжение (таблица 1)

Для списания запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю удельную себестоимость запасов путем деления общей стоимости запасов, полученных в отчетном месяце (с учетом имеющегося на начало месяца остатка), на их количество.

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб. 50 коп.

Фактическая себестоимость, списываемых производственных запасов на СМР, определяется путем умножения количества израсходованных производственных запасов на их среднюю себестоимость:

187 руб. 50 коп. Х 350 шт. = 65 625 руб.

Стоимость остатка производственного запаса определяется как разница между стоимостью имеющегося и полученного производственного запаса в течение отчетного месяца и стоимостью израсходованного производственного запаса по средним ценам или путем умножения суммы остатка производственного запаса на среднюю стоимость единицы материала:

(75 000 – 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб. 50 коп. Х 50 шт. = 9 375 руб.

Списание товарно-материальных запасов осуществляется на основании первичных документов. [18] При выпуске производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО "Индустрия" их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется для каждого вида (группы) производственных запасов. Для распределения себестоимости выпускаемых в производство производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация составляет ежемесячный сводный отчет о потреблении производственных запасов.

3. Инвентаризация производственных запасов в ООО «ИНЖСТРОЙ» и совершенствование их учета

3.1. Инвентаризация производственных запасов

Инвентаризация производственных запасов проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Инвентаризация проверяет и документирует их наличие, состояние и оценку.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты, перечень инвентаризаций, проверка каждой из них и т.д.) инвентаризации определяется директором ООО «ИНЖСТРОЙ», за исключением случаев, когда инвентаризация необходима.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, куплю-продажу, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• до составления годовой бухгалтерской отчетности (за исключением имущества, которое было инвентаризировано не ранее первого октября отчетного года).

Учетная политика ООО «ИНЖСТРОЙ» определяет перечень материально ответственных лиц, при изменении которых требуется проведение инвентаризации. Определен состав инвентаризационных комиссий по видам инвентарного имущества. [19]

Учитывая большой объем этих работ и их особый характер, в ООО «ИНЖСТРОЙ» была создана постоянная инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят представители: заместитель директора организации; главный бухгалтер; бухгалтер; юрист; инженер ПОО.