Файл: Теоретические аспекты формирование резервов по выданным кредитам.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что банки представляют собой организацию системного риска и одним из многообразных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск.

К способам сохранения банковских активов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оценка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери. Система формирования резерва на возможные потери по ссудам в отечественной банковской практике применяется и как показала действительность, оправдывает себя, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков и их устойчивости и надежности.

Данный резерв формируется банком при обесценении ссуды, т. е. когда теряется ссудная стоимость при неисполнении своих обязательств заемщиком по своей ссуде перед банком или когда существует такая угроза.

Всегда при выдаче кредита банком существует риск не возврата его, т. к. у банка нет полной уверенности в возврате денежных средств при заключении данной сделки. Поэтому когда формируется данный резерв, закладывается риск невозврата его еще называют «кредитный риск». Данный резерв обеспечивает более спокойные и стабильные условия для его работы, т. к. резерв помогает избегать колебаний прибыли во время списания потерь. Резерв формируется в виде отчисления банком, и данные средства относятся к расходам банка. При этом в бухгалтерском учете наполнение резерва отражаются в виде расходов, а при использовании резерва и возврат денег отражаются как доходы.

Если ссуда имеет индивидуальные признаки, обесценивая или по портфелю однородных ссуд тогда производится формирование резерва.

Каждый день корректируется размер резерва в соответствии с изменением качества, а также величины кредитного портфеля. А вот определение ставки резерва осуществляется банком обычно один раз в квартал.

Предмет курсовой работы – расчет и отражение в бухгалтерском отчете формируемого резерва.

Объект исследования – бухгалтерский отчёт на примере ПАО «Сбербанк».

Цель курсовой работы заключается в технологии расчета и отражение в бухгалтерском учете суммы формируемого резерва.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников.

Задачи курсовой работы:

• рассмотреть теоретические аспекты формирование резервов по выданным кредитам;
• определить особенности кредитования физических лиц на современном этапе;
• провести анализ технологии расчета и отражение в бухгалтерском учете суммы формируемого резерва ПАО «Сбербанк»;
• отражение в бухгалтерском учёте формируемого резерва по кредиту в ПАО «Сбербанк».

---

Методологическая база исследования: в процессе исследования использовался комплексный подход к объекту и предмету исследования, применялись общенаучные методы познания (индукция, дедукция, сравнение, анализ, синтез, обобщение), а также методы сравнительного статистического и динамического анализа, абстрактно-логический метод.

Теоретическую и практическую базу исследования составили нормативные и правовые акты Российской Федерации, руководящие документы Банка России, учебники и учебные пособия, монографии, научные исследования, а также публикации в периодических изданиях отечественных и зарубежных ученых по вопросам, касающимся кредитования, методов оценки и снижения кредитных рисков банка, включая эффективную оценку кредитоспособности клиентов, а также статистическая и аналитическая информация Федеральной службы государственной статистики, Центрального Банка Российской Федерации, годовые отчеты и публикуемая информация, а также внутренние данные Банка Сбербанк (ПАО).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО ВЫДАННЫМ КРЕДИТАМ

1.1 Понятие и технологии формирования по выданным кредитам

Система формирования резерва на возможные потери по ссудам применяется в отечественной банковской практике с 01.01.1995. И как показала действительность, она оправдывает себя на деле, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков, их устойчивости и надежности.

Принципиальные, основополагающие условия, на базе которых происходит в настоящее время формирование в банках резерва на возможные потери по ссудам, заключается в следующем:

• обязанность кредитных организаций формировать резерв;
• формирование резерва только под основную сумму долга;
• формирование резерва по конкретной ссуде либо по группе ссуд по сходным характеристикам кредитного риска, обособленных в целях формирования резерва (по портфелю однородных ссуд);
• определение степени кредитного риска на комплексной основе;
• распределение ссуд для формирования по ним резерва на возможные потери, в зависимости от степени риска на несколько категорий качества;
• отнесение всех ссуд, предоставленных одному заемщику, к одной категории качества (наихудшей из присвоенных);
• необходимость периодических корректировок созданного резерва из-за изменения параметров, которые используются для определения кредитного риска;
• создание резерва по ссудам за счет отчислений, относимых на расходы банка, причем независимо от величины полученных доходов.

---

Оценка кредитных рисков для формирования в обязательном порядке резерва проводится банками, как по рублевым кредитам, так и по валютным включая МБК (международные банковские кредиты), вексельные кредиты, а также задолженность, приравненную к ссудной (по векселям третьих лиц, приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, совершаемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования; по операциям лизинга и тд.).

Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П (ред. от 18.07.2019) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2018 N 50381) предусматривает, что оценка кредитных рисков должна производиться банками на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом:

• финансового положения заемщика;
• качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;
• другой информации о рисках заемщика, к которой относятся сведения о внешних обстоятельствах заемщика, о рынках, на которых он работает.

В связи с наличием кредитного риска в целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются в одну из 5 категорий качества.

Категория качества ссуды определяется с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга на основании матричной таблицы, представляющей собой формализованный подход к использования данных критериев.

Однако указанные выше критерии не являются исчерпывающими для классификации ссудной задолженности. Так, не выше, чем сомнительные, классифицируется ряд ссуд, которые, по мнению Банка России, характеризуются повышенным уровнем риска.

Обеспечение рассматривается Банком России как инструмент, снижающий потери банка, связанные с кредитным риском, в связи, с чем процесс формирования резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П (ред. от 18.07.2019) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2018 N 50381), условно можно подразделить на 2 этапа:

• оценка кредитного риска на основании анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга;
• формирование резерва по ссудам, отнесенным ко 2-5 –й категориям качества, с учетом качества обеспечения по ссуде.

Обеспечение, соответствующее определенным критериям и учитываемое в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, относятся к одной из двух категорий качества обеспечения. К обеспечению 1-й категории качества относится наиболее ликвидное, практически без рисковое обеспечение, например, залог облигаций Банка России, залог ценных бумаг (эмитированных Министерством финансов Российской Федерации), гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России. К обеспечению 2-й категории качества относятся, например, залог недвижимого имущества, залог оборудования, залог товаров в обороте.

---

При наличии обеспечения 1 или 2 категории качества минимальный размер резерва определяется по формуле:

Р= РР × (1 – (k¹ × Об¹/ С)) (1)

где Р – минимальный размер резерва, формируемого кредитной организацией;

РР – размер расчетного резерва;

k¹ - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения (для 1-й категории качества k¹ = 1,0, для 2-й категории k¹= 0,5);

Об¹ - стоимость обеспечения соответствующей категории качества за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения;

С – величина основного долга по ссуде.

Если k¹ × Об¹ ≥ С, то Р принимается равным нулю.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент получения информации о появлении или изменении кредитного риска и/или качества обеспечения ссуды (в том числе при изменении основного долга по ссуде). Если изменение суммы основного долга связано с изменением курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, размер резерва регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению определенного внутренними документами уполномоченного органа банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по ссудам, превышающим 1% собственного капитала кредитной организации, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов (судебными актами, актами органов государственной регистрации и др.), если отсутствие такой необходимости не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации или если ссуда предоставлена акционеру (участнику) кредитной организации и/или их аффилированным лицам.

В том случае, если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, не реальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

С помощью таблиц резервов на возможные потери можно определить какой у вас кредит по категории качества, которые рассматриваются в таблице 1.

Таблица 1

Резервы на возможные потери

Обслуживание долга	Финансовое положение
	Хорошее	Среднее		Плохое
Хорошее	Стандартные (1 категория качества)	Не стандартные (2 категория качества)	Сомнительные (3 категория качества)
Среднее	Не стандартные (2 категория качества)	Сомнительные (3 категория качества)	Проблемные (4 категория качества)
Плохое	Сомнительные (3 категория качества)	Проблемные (4 категория качества)	Безнадежные (5 категория качества)

---

Следовательно, после определения категории качества, мы определяем размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде, с помощью ставок рисков, которые находятся в таблице 2.

Таблица 2

Ставки рисков

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая)	Стандартные	0%
II категория качества	Нестандартные	от 1% до 20%
III категория качества	Сомнительные	от 21% до 50%
IV категория качества	Проблемные	от 51% до 100%
V категория качества (низшая)	Безнадежные	100%

В Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П (ред. от 18.07.2019) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (вместе с «Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд») (Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384), предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, на усмотрение кредитной организации.

Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.

Определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд можно посмотреть в таблице 3.

Таблица 3

Определение ставки рисков для малого и среднего предпринимательства.

Портфели однородных ссуд	По ссудам, предоставленным физическим лицам (вариант 1), субъектам малого и среднего предпринимательства		По ссудам, предоставленным физическим лицам (вариант 2)
	По портфелям обеспеченных ссуд	По портфелям прочих ссуд	По портфелям обеспеченных ссуд	По портфелям прочих ссуд
Портфель ссуд без просроченных платежей	0,5%	1%	0,75%	1,5%
Портфель ссуд с просроченными платежами от 1 до 30 календарных дней	1,5%	3%
Портфель ссуд с просроченными платежами от 31 до 90 календарных дней	10%	20%	10%	20%
Портфель ссуд с просроченными платежами от 91 до 180 календарных дней	35%	50%	35%	50%
Портфель ссуд с просроченными платежами свыше 180 календарных дней	75%

---