ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 17.01.2024
Просмотров: 460
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
22 Так как в комплексно-экономическом анализе используется большое количество разных показателей, необходима их группировка и систематизация. Посв о ему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, численность работников, количество отработанных дней и т. д. Качественные показатели отражают существенные особенности и свойства изучаемых объектов, к ним относятся, например, производительность труда, себестоимость, рентабельность, фондоотдача и др. Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению ее себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции. Показатели, используемые в комплексно-экономическом анализе, посте пенис и н теза делятся также наобобщающие, частные и вспомогательные (косвенные. Обобщающие показателиприменяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показателиотражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показателииспользуются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. К ним относится, например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ. Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей, определяются в процентах, коэффициентах или индексах. Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на натуральные и стоимостные.Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т. д. Стоимостные показатели показывают величину сложных явлений в денежном измерении. Поп р и чинно- следственным связям показатели делятся на факторные и результативные.Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причини выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными. Пос пос об уф о р миров ан и я различаютпоказатели нормативные нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.);плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, хозрасчетные задания внутрихозяйственным подразделениям);учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета);отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);аналитические (оценочные, которые исчисляются входе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия. Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически связаны между собой в единой комплексной системе. Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, что необходимо учитывать в комплексном экономическом анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.
24
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13
Вопросы
и
задания
для
самоконтроля
1. Какие задачи управления решаются посредством комплексно-эко- номического анализа
2. Охарактеризуйте предмет комплексно-экономического анализа.
3. Какие отличительные особенности присущи методу комплексно- экономического анализа
4. Что является предметом и объектом комплексно-экономического анализа хозяйственной деятельности организации
5. Назовите основные классификации комплексно-экономического анализа хозяйственной деятельности организации.
6. Какой вид анализа имеет большее значение ретроспективный или перспективный, оперативный или итоговый
7. Назовите основные принципы комплексно-экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и дайте им характеристику.
8. Назовите источники получения информации для комплексно-эко- номического анализа хозяйственной деятельности.
9. Что представляют собой факторные и результативные показатели
10. Для чего производится систематизация факторов
25 Глава 2.
СПОСОБЫ
ОБРАБОТКИ
ИНФОРМАЦИИ
В
КОМПЛЕКСНО
-
ЭКОНОМИЧЕСКОМ
АНАЛИЗЕ
2.1.
Способ
сравнения
Сравнение – один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознанно. Подчеркивая его важность, можно сослаться на поговорку Все познается в сравнении. Широкое распространение он получили в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, используемый для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другим показателем. Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью установления общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. Результаты сравнения выражают в процентах (процент выполнения плана, темп роста и т. па также в отклонениях, обозначаемых знаками «+» или «–». Для практического осуществления сравнения используют следующие формулы Абсолютное отклонение = Факт – План
Факт
Выполнение плана %;
План
=
⋅
Факт
Относительное отклонение % 100 %;
План
=
⋅
−
Предыдущий период
Темп роста Отчетный период
=
⋅
Выделяют следующие виды сравнительного анализа горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный. Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта. Рассмотрим подробно горизонтальные типы сравнения.
1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана. Как уже отмечалось ранее, одной из задач комплексно-экономического анализа является осуществление систематического контроля и всесторонней оценки деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми. Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год. Задача. Проанализировать динамику выпуска товарной продукции. Рассчитать абсолютные отклонения и выполнение плана. Сделать вывод. Выпуск продукции, тыс. р. Изделие План Факт Абсолютное отклонение, тыс. р. Выполнение плана, % А
18 000 15 000 Б
5 000 5 200 В
7 000 8 000 Г
12 020 12 500 Д
1 000 1 500 Итого
2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет контролировать затраты и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий. Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости. Задача. Проанализировать расход материалов. Рассчитать абсолютные и относительные отклонения. Сделать вывод. Расход ресурсов, т Отклонение Вид материальных ресурсов По норме Фактически Абсолютное, тыс. р. Относительное Сырье
25 24 Материалы
340 350 Топливо
300 310 Строительные материалы
500 480
27 3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов. Сравнивают сегодняшние результаты со вчерашними, текущего месяца, квартала, года – с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей. Задача. Проанализировать выпуск продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Рассчитать абсолютные отклонения и темпы роста продукции. Выпуск продукции, тыс. р. Изделие Предыдущий период Отчетный период Абсолютное отклонение, тыс. р. Темп роста, % А
10 000 11 000 Б
5 000 3 200 В
4 000 4 000 Г
2 020 2 500 Д
900 500 Итого
4. Сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям сданными перспективного плана Такое сравнение дает возможность определить ход выполнения перспективного плана и сформулировать задачи на будущий период.
5. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений. Данное сравнение необходимо для поиска резервов повышения эффективности работы предприятия.
6. Сравнение с лучшими результатами тес лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, таки за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.
7. Большое значение имеет
межхозяйственный сравнительный анализ в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями других предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направленна поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.
8. Очень часто показатели исследуемого предприятия сравниваются со
среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки анализируемого предприятия, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности. При сравнении следует иметь ввиду, что не всегда величина отклонения со знаком «+» является положительным результатом, а со знаком «–» – отрицательным. Например Показатель План Факт Отклонения) Примечание Выпуск продукции, тыс. р. 18 000 17 840
–160 Факт отрицательный Себестоимость продукции, тыс. р.
17 640 17 620
–20 Факт положительный При сравнении тех или иных показателей необходимо убедиться в их сопоставимости. Нельзя сопоставлять показатели, имеющие различные единицы измерения, за неадекватные периоды и т. д. Например, некорректно сравнивать объем заготовок деталей в мим кварталах. С помощью
вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме, соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины дои после изменения соответствующего фактора. Задача. Проанализировать динамику и структуру выпуска продукции. Рассчитать удельный вес выпуска изделий, отклонения от плана. Сделать вывод. План Факт Отклонение Изделие Тыс. р. Уд. вес, % Тыс. р. Уд. вес, % Тыс. р. Уд. вес, % А
118 130 Б
100 90 В
75 97 Г
50 45 Д
200 220 Итого
29
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей заряд лет к уровню базисного года. При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей.
2.2.
Способы
использования
относительных
и
средних
величин
Экономические явления, которые изучаются в комплексно-экономи- ческом анализе, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т. д. безотносительно к размеру других явлений. Относительные величины отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые данные и т. д. Относительные величины выражаются в коэффициентах (при базе, равной 1) или процентах (при базе, равной 100). В комплексно-экономическом анализе используются разные виды относительных величин планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности. Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему затри пять предыдущих лет. Относительная величина выполнения плана – это отношение между фактическими плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах. Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют
относительные величины динамики Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году. Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть
базисными
и цепными В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а во втором – каждый следующий год сравнивается с предыдущим. Относительные величины структуры
–
это относительная доля удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работников предприятия. Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и т. д. Относительные величины интенсивности – это величины, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т. д. Относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на один рубль затратна одного рабочего и т. д. В экономической практике наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются
средние величины Они используются в комплексно-экономическом анализе для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, такой показатель, как средняя зарплата рабочих, используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, те. одним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, предприятия по уровню оплаты труда и т. д. В комплексно-экономическом анализе используются разные типы средних величин среднеарифметические (простые и взвешенные, средне- гармонические, среднегеометрические, среднехронологические, средне- квадратические и др.
31 При использовании средних величин в комплексно-экономическом анализе следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются плохо работающие бригады, цеха и другие хозяйственные подразделения. За средними данными невидны и достижения передовиков производства. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а вне- которых случаях и индивидуальными показателями.
2.3.
Способы
группировки
информации
Широкое применение в комплексно-экономическом анализе находит группировка информации – деление изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
1. В зависимости от поставленных задач используются типологические, структурные и аналитические группировки.
Примером
типологических группировок могут быть группы населения породу деятельности, группы предприятий по формам собственности и т. д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. Сих помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки, состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, понижению ее себестоимости и т. д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов. Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для установления связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.
2. Посл о ж нос тип острое ни я различают два типа группировок простые и комбинированные С помощью
простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому признаку и т. д. Таким образом, могут быть построены двух, трехуровневые группировки. Они позволяют изучать разнообразные и сложные взаимосвязи. Но необходимо отметить и их существенный недостаток. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми. Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разбираться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определять главное, характерное и типичное.
2.4.
Сущность
факторного
анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся в отношениях взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них связаны между собой непосредственно, другие – косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно. Каждое явление хозяйственной деятельности можно рассматривать как причину и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости, ас другой – как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т. д. Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Поэтому важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности предприятия является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.
33
Под
факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа
●
детерминированный (функциональный) и стохастический корреляционный прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный
●
одноступенчатый и многоступенчатый
●
статический и динамический
●
ретроспективный и перспективный (прогнозный. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, те. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Стохастический факторный анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной) в отличие от функциональной. Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.
При
прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом от общего к частному.
Обратный факторный анализ предполагает исследование причинно- следственных связей способом логической индукции от частных, отдельных факторов к обобщающим. Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня (ступени) подчинения без их детализации на составные части, например, у = а При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов аи на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может
34 быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности. Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели в определенный период времени. Динамический факторный анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. Ретроспективный факторный анализ изучает причины прироста результативных показателей запрошлые периоды,
перспективный
факторный анализ
исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе. Основными задачами факторного анализа являются следующие
1) отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели
2) классификация и систематизация факторов применения с целью системного подхода
3) определение формы зависимости между факторами и результативным показателем
4) моделирование взаимосвязей между результативными факторным показателями
5) расчет влияния факторов на изменение величины результативного показателя и оценка роли каждого из них
6) работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами. Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний. При этом обычно исходят из принципа чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты анализа. Вместе стем необходимо иметь ввиду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих факторов, то выводы могут быть ошибочными. В комплексно-экономическом анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей осуществляется с помощью их систематизации, которая является одним из основных методологических вопросов. Самый главный методологический аспект в комплексно-экономичес- ком анализе расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для чего в анализе используется целый арсенал способов, сущность, назначение, сфера применения которых и процедура расчетов рассматриваются далее.
35 Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет лучше разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей. Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам. Сточки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные. К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель.
Второстепенными
считаются те факторы, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основными второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность сделанных выводов. Большое значение при исследовании экономических явлений имеет классификация факторов на
внутренние
и внешние, те. на факторы, которые зависят от деятельности данного предприятия и которые не зависят от нее. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать. Вместе стем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причини тем самым более полно выявить внутренние резервы производства. Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо разделить еще и на
объективные
и
субъективные.Объективные
не зависят от воли и желаний людей (например, стихийное бедствие. В отличие от объективных субъективные факторы зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, организаций и учреждений. По сроку воздействия на результаты производства различают факторы
постоянные
и
переменные.
Постоянные
факторы оказывают влияние на изучаемое явление непрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т. д. Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на
интенсивные
и экстенсивные К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а некачественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем увеличения количества станков, количества рабочих и т. д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение уровня производительности труда. Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые. Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т. д. Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, фондоемкость и др. Большинство анализируемых факторов состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на
сложные (комплексные)
и простые (элементные Примером сложного фактора является производительность труда, а простого – количество рабочих дней в отчетном периоде. Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие – косвенное. В зависимости от этого различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются
факторами второго уровня и т. д. Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе стем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность трудящихся жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.
37
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13
2.5.
Методика
факторного
анализа
В факторном анализе выделяют следующие виды наиболее часто встречающихся детерминированных моделей
1
. Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид
1 1
2 1
n
i
i
Y
x
x
x
x
=
=
= + + +К таким моделям относятся, например, показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затратна производство и со статьями затрат показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объемом выпуска изделий в отдельных подразделениях.
2.
Мультипликативные
модели
в обобщенном виде могут быть представлены формулой
1 2
1
n
i
i
i
Y
x
x x
x
=
=
= ⋅ ⋅ Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации
РП
=
КР
·
СВ
, где КР – среднесписочная численность работников
CB – средняя выработка на одного работника.
3.
Кратные
модели
можно выразить формулой Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров
Т
об
, в днях
,
Т
об
Р
З
T
О
=
где З
Т
– средний запас товаров
О
Р
– однодневный объем реализации продукции.
38 4. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений
y = (ас. Примерами таких моделей служат показатели затратна рубль товарной продукции, показатели рентабельности и др. Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов. При написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены. Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом следует исходить из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, те. сначала изменяется один фактора все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т. д. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом (количество факторов может быть любым
y
0
= a
0
· b
0
· c
0
· d
0
; усл a
1
· b
0
· c
0
· d
0
; усл a
1
· b
1
· c
0
· усл a
1
· b
1
· c
1
· d
0
;
y
1
= a
1
· b
1
· c
1
· d
1
, где a
0
, b
0
,
c
0
, d
0
базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у
a
1
, b
1
, c
1
, фактические значения факторов усл усл усл промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов a, b, с, d соответственно.
39 Общее изменение у = у – у
0
складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов
∆y = ∑∆y (a, b, с, d) = ∆y
a
+ ∆y
b
+ ∆y
c
+ ∆y
d
;
∆y
a
= усл – y
0
;
∆y
b
= усл – усл
∆y
c
= усл – усл
∆y
d
= y
1
– y
усл3
Рассмотрим пример. Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки проведем описанным выше способом на основе данных табл. 3. Таблица 3 Исходные данные для факторного анализа Показатель Условное обозначение Базисное значение
(0) Фактическое значение) Изменение абсолютное
(+ / –) Темп роста, % Объем реализованной продукции, тыс. р.
РП
2 920 3 400
+480 116,40 Количество работников, чел. КР
20 25
+5 125,00 Выработка на одного работающего, тыс. р. СВ
146 136
–10 93,15 Зависимость объема товарной продукции отданных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели
РП = КР · СВ
РП
0
= КР · СВ 20 · 146 = 2 920 тыс. р
40 Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле
РП
усл1
= КР СВ = 25 · 146 = 3 650 тыс. р.
∆РП
КР
= РП
усл1
– РП
0
= 3 650 – 2 920 = 730 тыс. р. Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель
РП
1
= КР СВ 25 · 136 = 3 400 тыс. р.
∆РП
СВ
= РП
1
– РП
усл1
= 3 400 – 3 650 = –250 тыс. р. Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало увеличение численности работников на 5 человек, что вызвало увеличение объема продукции на 730 тыс. р, и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. р, что вызвало снижение объема продукции на 250 тыс. р. Проверим правильность решения
∆РП = ∆РП
КР
+ ∆РП
СВ
= 730+(–250) = 480 тыс. рт. е.суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. р, что совпадает сданными табл. 3. Преимущества данного способа – универсальность применения, простота расчетов. Недостаток метода состоит в том, что в зависимости от выбранного порядка замены факторов результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано стем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки
1. Все влияющие факторы подразделяют на количественные и качественные. При наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается влияние количественных факторов.
3. При наличии в формуле зависимости нескольких одноименных факторов замены начинают с более независимых.
4. Фактор, влияние которого определено ранее в последующих расчетах, берется по фактическому значению, а влияние которого не определено по базисному.
41 Под количественными при анализе понимают те факторы, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т. д. Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т. д. Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки
y
0
= a
0
· b
0
· c
0
· d
0
; а
= ∆a · b
0
· c
0
· d
0
;
∆y
b
= a
1
· ∆b · c
0
· d
0
;
∆y
c
= a
1
· b
1
· ∆c · d
0
;
∆y
d
= a
1
· b
1
· c
1
· ∆d;
y
1
= a
1
· b
1
· c
1
· d
1
;
∆y = ∑∆y (a, b, с, d) = ∆y
a
+ ∆y
b
+ ∆y
c
+ Рассмотрим пример. Воспользовавшись данными табл. 3, проведем анализ способом абсолютных разниц.
1. Определим влияние изменения количества рабочих на объем продукции
∆РП
КР
= КР · СВ = 5 · 146 = 730 тыс. р.,таким образом, увеличение количества рабочих на 5 чел. привело к увеличению реализации продукции на 730 тыс. р. Можно убедиться, что результат совпадает с полученными данными предыдущего способа.
2. Определим влияние выработки продукции на объем ее реализации
∆РП
СВ
= КР · СВ = 25 · (–10) = –250 тыс. р.,таким образом, снижение выработки одного рабочего на 10 тыс. р. привело к снижению объема реализации продукции на 250 тыс. р. Можно убедиться, что результат также совпадает с результатом предыдущего способа.
42 3. Сделаем проверку
∆РП = ∆РП
КР
+ ∆РП
СВ
= 730 + (–250) = 480 тыс. р. Таким образом, общее отклонение объема валовой продукции на
480 тыс. р. равно сумме отклонений за счет каждого фактора. Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (ас. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах пл ∆
∆ пл+ ∆
⋅ ∆
∆ =
пл
(
)
%
;
100
a
b
с
y
y
y
c
y
+ ∆ + ∆
⋅ ∆
∆ пл+ ∆ + ∆ + ∆ ⋅ ∆
∆ Рассмотрим пример. Воспользовавшись данными табл. 3, проведем анализ способом относительных разниц. Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора
2920 25 730 тыс. р.;
100
РПКР
⋅
∆
=
=
(2920 730) ( 6,85)
250 тыс. р.
100
РПСВ
+
⋅ −
∆
=
= Результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущего способа. Рассмотрим возможность использования основных способов детерминированного анализа, обобщив вышеизложенное в виде матрицы (табл. 4). Таблица 4 Матрица применения способов детерминированного факторного анализа Способ Мультипликативный Аддитивный Кратный Смешанный Цепной подстановки
+
+
+
+ Абсолютных разниц
+
–
+
– Относительных разниц
+
–
–
y = a · (b – c)
43
Вопросы
и
задания
для
самоконтроля
1. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа
2. Какую роль в комплексно-экономическом анализе выполняет способ сравнения
3. Что понимается под факторным анализом
4. Объясните способы построения детерминированных факторных моделей.
5. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов детерминированного факторного анализа цепных подстановок, абсолютных раз- ниц, относительных разниц.
6. Приведите примеры задачи факторных моделей, к которым применяется каждый из методов детерминированного факторного анализа.
7. Систематизируйте факторы, определяющие сумму прибыли от реализации продукции выручка, цена, объем продаж, затраты, себестоимость единицы продукции, качество продукции, рынки сбыта продукции. Запишите факторную модель прибыли.
8. Решите задачу. Поданным табл. 5 составьте детерминированную факторную модель. Таблица 5 Данные для факторного анализа объема валовой продукции Показатель Условное обозначение Базисный год Отчетный год Отклонение Выполнение плана Среднегодовая численность рабочих, чел. КР
500 487 Количество отработанных дней одним рабочим за год Д
251 254 Средняя продолжительность рабочего дня, ч П
8 7,8 Среднечасовая выработка, р. СВ
22,5 26,3 Валовая продукция, тыс. р.
ВП
44 Рассчитайте влияние факторов на объем валовой продукции следующими способами а) цепных подстановок б) абсолютных разниц; в) относительных разниц. По результатам расчетов сделайте выводы и определите фактор, оказавший наибольшее влияние на изменение валовой продукции.
9. На основании приведенных данных запишите факторную модель фонда заработной платы и рассчитайте влияние факторов на изменение ее суммы всеми возможными способами. Показатель Предыдущий период Отчетный период Объем производства продукции, шт.
5 000 4 500 Трудоемкость, чел. ч
40 42 Оплата труда зачел. ч, р.
20 25 Фонд заработной платы, тыс. р.
4 000 4 725 10. На основании приведенных данных составьте факторную модель прибыли и рассчитайте влияние факторов на изменение ее суммы всеми возможными способами. Показатель Предыдущий год Отчетный год Объем реализации продукции, шт.
5 000 4 500 Цена реализации, тыс. р.
5 6 Себестоимость изделия, тыс. р.
3,5 4,2 Прибыль, тыс. р.
7 500 8 100
45 Глава 3.
АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВА
И
РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ
3.1.
Анализ
производственных
результатов
:
задачи
и
источники
информации
Основной задачей производственных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса потребителей высококачественной продукцией. Качество выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг) определяется потребностями рынка, производственно-техническими возможностями предприятия и эффективностью использования его ресурсов. Реализуя продукцию, предприятие возмещает затраты на ее изготовление, сбыт и получает прибыль, служащую источником технического и социального развития. Несвоевременная реализация продукции наносит ущерб не только производителю, но и предприятиям-потребителям, нарушая их нормальное функционирование. Анализ производственных результатов проводится последующим основным направлениям
●
оценка динамики производства и реализации продукции
●
анализ производства продукции по номенклатуре и ассортименту
●
анализ влияния структурных сдвигов на объем продукции
●
анализ ритмичности работы предприятия
●
анализ качества и конкурентоспособности продукции. Источниками информации для анализа произодственных результатов являются) плановые и оперативные планы-графики;
2) данные текущей и годовой отчетности
●
форма П Отчет предприятия (объединения) по продукции
●
форма Баланс предприятия,
●
форма Отчет о финансовых результатах
3) данные текущего бухгалтерского и статистического учета
●
ведомость № 16 Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация журнал-ордер № 1, карточки складского учета готовой продукции и др.
46 Основные показатели объема производства Валовая продукция – стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах. Товарная продукция – валовая продукция за минусом внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Реализованная продукция – стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.
3.2.
Оценка
динамики
производства
и
реализации
продукции
Динамика объема производства и реализации продукции характеризует изменение производства продукции и степень насыщения рынка продукцией предприятия. Оценка динамики объема производства и реализации продукции осуществляется по сопоставимым оптовым ценам (без НДС и акцизов. В качестве сопоставимых цен применяются действующие цены в соответствующем месяце отчетного года (фиксированные цены. С учетом индекса цен определяется объем произведенной и реализованной продукции в предыдущем году в ценах, действующих в отчетном году, те. в фиксированных (сопоставимых. Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции (ТП), расчета индексов их роста и прироста
Т
б
= ТП
i
/ ТП
0
· 100 %,
Т
ц
= ТП
i
/ ТП
i–1
· 100 %. где
Т
б
– базисные темпы роста
Т
ц
– цепные темпы роста
ТП
i–1
, ТП
i
– объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i–1 им году соответственно
ТП
о
– объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения. На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (T
ср
) и прироста (Т
пр
) товарной продукции
1
ср
1 2
Т
Т Т
Т ,
i
i
−
=
⋅
⋅
…
Т
пр
= Т
ср
– 100.
47 Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции производят на основе данных табл. 6. Таблица 6 Выполнение плана по выпуску товарной продукции за 20… г. Объем производства продаж, тыс. р. План выпуска от прошлого года Отклонение фактического выпуска продукции Отчет. год От плана От прошлого года Изделие цех)
Прош. год План Факт Тыс. р.
% Тыс. р.
% Тыс. р.
% А
30 500 28 800 25 200 –1 700 –5,57
–3 600 –12,5 –5 300 –17,3
…
…
…
…
…
…
…
…
…
… Итого 90 200 96 000 100 800 5 800 +6,43 +4 800 +5,00 +10 600 +11,75 В приведенном примере отклонение фактического выпуска товарной продукции от выпуска продукции прошлого года имеет небольшую величину, а фактического выпуска от плана – всего 5 %. Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных задень, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом сначала года.
3.3.
Анализ
производства
продукции
по
номенклатуре
и
ассортименту
Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту продукции. Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП). Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей, групповой (по родственным группам, внутригрупповой ассортимент. Анализ выполнения плана по ассортименту продукции (табл. 7) позволяет выявить изменения в номенклатуре и ассортименте продукции по сравнению с предыдущим годом, а также установить причины изменения как зависящие, таки независящие от работы предприятия. Во всех случаях необходима непросто констатация фактов изменения номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции, а изучение целесообразности этих изменений. Объективно все изменения в номенклатуре и ассортименте выпускаемой продукции должны быть подчинены интересами требованиям рынка. При этом предприятию необходио соблюдать и собственные интересы, те. стремиться выпускать высокорентабельную, а не убыточную и низкорентабельную продукцию. Таблица 7 Выполнение плана по ассортименту продукции
ТП в план. ценах, тыс. р. Изделие План Факт Выполнение плана, %
ТП, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. р. А
28 800 25 200 87,5 25 200 В
33 600 33 264 99,0 33 264 С
19 200 23 176 120,7 19 200 Итого
81 600 81 640 100,049 77 664 Оценка выполнения плана по ассортименту продукции может производиться) по наименьшему проценту (для нашего примера – 87,5 %);
2) удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции (33,3 %);
3) по коэффициенту ассортиментности, который рассчитывается по формуле Касс.
= ТП
зач.
/ ТП
0
, где Касс – коэффициент ассортиментности;
ТП
зач.
– выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
ТП
0
– плановый выпуск продукции. Подставим значения из табл. 7 в формулу Касс 77 664 / 81 600 = 0,95. Выразив полученный коэффициент в процентах, получим, что план по ассортименту продукции выполнен на 95,2 %. Выпуск продукции, зачтенной в выполнение плана по ассортименту, определяется по принципу наименьшего числа путем сравнения плановых показателей по выпуску продукции с фактическими показателями те продукция, изготовленная сверх плана или непредусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту продукции на рассматриваемом примере не выполнен. Причины недовыполнения плана по ассортименту продукции могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинами внутренние (недостатки в системе управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13
3.4.
Анализ
влияния
структурных
сдвигов
на
объем
продукции
Структура выпущенной продукции характеризуется соотношением между отдельными ее видами, те. удельным весом отдельных видов продукции в общем объеме продукции в стоимостном выражении. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей. В связи стем, что трудоемкость и материалоемкость отдельных видов продукции неодинаковы, различия в темпах роста отдельных видов продукции влекут за собой изменения структуры объема продукции, те. структурные сдвиги. Для расчета влияния структурных сдвигов на объем продукции используют метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цени пр. табл. 8). Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле
∆ТП
с
= ТП
1
– ТП
1,0
, где ∆ТП
с
– изменение объема выпуска продукции за счет структурных сдвигов
ТП
1
– фактический выпуск продукции при фактической структуре
ТП
1
,
0
– фактический выпуск продукции при плановой структуре.
50 Таблица 8 Влияние структурных сдвигов навыпуск продукции Выпуск продукции, тыс. р. Структура продукции, % Изделие План Факт План Факт Фактический выпуск при плановой структуре, тыс. р. Выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана по структуре, тыс. р. АБС 132 ДЕ Итого
3 544 3 934 100 100 3 934 3 892,9 Фактический выпуск продукции при плановой структуре (см. табл. 8, графа 6) рассчитывается путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия. Например, для изделия А 3 934 ÷ 100 · 67,8 %, для изделия Бит. д. Выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана по структуре графа 7) определяется по принципу наименьшего числа из сопоставления фактического выпуска продукции при фактической структуре и при плановой структуре (из сопоставления граф 3 и 6). Исходя изданных табл. 8, можно сделать вывод, что в целом план выполнен на 111 % (3 934 ÷ 3 544 · 100 %), а по структуре план выполнен на 109,8 % (3 892,9 ÷ 3 544 · 100 %). Таким образом, можно рассчитать изменение выпуска продукции за счет изменения структуры
∆ТП
с
= 3 934 – 3 892,9 = 41,1 тыс. рте. вследствие структурных сдвигов предприятие дополнительно выпустило продукции на 41,1 тыс. р. В условиях рыночной экономики структурные сдвиги возникают вследствие изменения конъюнктуры спроса на продукцию предприятия и приводят к изменению напряженности труда рабочих при выпуске одного итого же объема продукции в стоимостном выражении.
51
3.5.
Анализ
ритмичности
работы
предприятия
Под ритмичной работой предприятия понимается равномерный выпуск продукции в строгом соответствии с суточным или месячным графиком производства. Нарушение ритмичности производства продукции приводит к неполному использованию производственных мощностей в отдельные дни месяца и к перегрузке в другие, нарушению охраны труда и техники безопасности, сверхурочным работами перерасходу фонда зарплаты, появлению брака, срыву работы смежных предприятий – потребителей продукции, уплате штрафов за нарушение условий поставок и другим негативным последствиям. Поэтому необходимо тщательно анализировать ритмичность работы предприятия и принимать своевременные меры для устранения факторов, ее нарушающих. Указанный анализ позволяет выявить резервы улучшения всех технико-экономических показателей работы предприятия. Показатели ритмичности выпуска и реализации продукции отчетного года сравниваются с аналогичными показателями предыдущего года, что позволяет оценить изменение степени ритмичности выпуска и реализации продукции. Дня характеристики степени точности выполнения плановых заданий за отдельные отрезки времени анализируемого периода рассчитывается коэффициент ритмичности производства
К
ритм.
= ТП
зач.
/ ТП
0
, где
ТП
зач.
– выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности
ТП
0
– плановый выпуск продукции. Анализ проводят как в стоимостном, таки в натуральном выражении по суткам или по декадам. При подекадном анализе ритмичности сопоставляют плановый и фактический выпуск по декадами в зачет берут наименьшее число (табл. 9). Таблица 9 Анализ ритмичности выпуска продукции по декадам Объем выпуска, тыс. р. Удельный вес выпуска, % Декада План Отчет План Отчет Включено в зачет по ритмичности, тыс. р. Выполнение плана,
% Первая
3 000 2 700 29,7 25,1 2 700 96,6 Вторая
3 100 3 100 30,7 28,8 3 100 100 Третья
4 000 4 950 39,6 46,1 4 000 118,7 Итого 10 100 10 750 100 100 9 800 106,4
52 Рассчитаем коэффициент ритмичности
К
ритм.
= 10000 / 10100 = 0,97. В заключение определим влияние ритмичности на товарный выпуск продукции
∆Т
ритм.
= Т
пл.
· (К
ритм.
– 1) = 10100 · (0,97 – 1) = – 303 тыс. р. Необходимо стремиться к достижению коэффициента ритмичности, равному 1. При коэффициенте ритмичности ниже 1 следует изучать конкретные причины неритмичной работы предприятия с целью их устранения. Причины аритмичности работы предприятия можно подразделить на две группы внутренние и внешние. К внутренним причинам относятся тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень технологического и материально-техниче- ского обеспечения производства, а также планирования и контроля и др, к внешним – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др. В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы предприятия.
3.6.
Анализ
качества
и
конкурентоспособности
продукции
Под качеством продукции понимается совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности пользователей в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. К обобщающим показателям качества продукции относят
●
удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме
●
удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам
●
удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны
●
удельный вес аттестованной продукции. Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют ее полезность, надежность (долговечность, безотказность в работе, технологичность (трудоемкость и энергоемкость.
53 Косвенные показатели качества продукции штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т. д. Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя. Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, прибыли и рентабельности. Входе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции. Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, а затем путем сравнения фактического и планового его уровняв нахождении процента выполнения плана по качеству. В условиях рыночной экономики предприятие должно определять степень соответствия своей продукции требованиям как внутреннего, таки внешнего рынков. Решение этой задачи обеспечивается оценкой конкурентоспособности выпускаемой продукции. Под конкурентоспособностью продукции предприятия понимается способность продукции в определенный период времени соответствовать сложившимся или предполагаемым требованиям рынка и быть успешно реализованной при наличии предложений других аналогичных товаров. В условиях внешнеэкономической деятельности предприятия конкурентоспособной считается продукция, идущая на экспорт в развитые страны по ценам мирового рынка. Конкурентоспособность продукции определяется как совокупность качественных и стоимостных характеристик, обеспечивающих удовлетворение конкретных потребностей покупателя и условий конкретного рынка. Без четкого знания соотношения технико-эксплуатационных характеристик своей продукции и аналогичной продукции конкурентов (как предприятий внутри страны, таки зарубежных фирм) невозможно определить направления совершенствования выпускаемой продукции и разработки новых изделий. При выборе продукции для сравнения необходимо, чтобы конкурирующая и оцениваемая продукция была аналогична по назначению и условиям эксплуатации, ориентирована на одну и туже группу потребителей.
54 Для оценки конкурентоспособности продукции применяют систему единичных, групповых и интегральных показателей. Единичный показатель – отношение величины какого-либо параметра изделия к величине соответствующего параметра, при которой потребность покупателя полностью удовлетворяется, или к величине соответствующего параметра конкурирующего образца (базового образца. Групповой показатель рассчитывается на базе единичных показателей и характеризует различие между изделием и потребностью покупателя по техническим, экономическим, нормативным параметрам. Групповой показатель по техническим параметрам (К
т
) равен сумме произведений единичных показателей на коэффициенты их весомости, устанавливаемые специалистами-экспертами по рассматриваемому виду товара. Групповой показатель по экономическим параметрам (К
ц
) рассчитывается на основе цен потребления сравниваемых изделий. Цена потребления определяется как сумма начальных (единовременных) расходов потребителя (покупная цена изделия, эксплуатационных расходов (топливо, энергия, вода, сырье, рабочая сила и др) и текущих затрат (текущий ремонт, обслуживание и др. Для изделия, срок службы которого превышает один год, цена потребления должна определяться с учетом фактора времени. Групповой показатель по нормативным параметрам (Кн) рассчитывается на основе специально выделяемых среди прочих технических показателей как произведение единичных показателей, которые могут принимать только два значения «1» – если изделие соответствует обязательным для данного рынка нормами если не соответствует. Равенство любого единичного показателя «0» означает, что групповой показатель по нормативным параметрам также равен «0», те. изделие неконкурентоспособ- но ввиду несоответствия определенной норме (стандарту. На основе групповых показателей рассчитывается интегральный показатель конкурентоспособности товара по формуле
К
к, инт.
= Кн
· К
т
/ К
ц
При К
к, инт.
< оцениваемый товар уступает товару-образцу, при
К
к, инт.
> 1 – оцениваемый товар является более конкурентоспособным, чем товар-образец. При анализе конкурентоспособности по нескольким образцам интегральный показатель определяется как средневзвешенный показатель по каждому отдельному образцу.
55 Для сохранения завоеванных позиций на мировом и внутреннем рынках необходимо периодически проводить анализ конкурентоспособности продукции. Показатели конкурентоспособности продукции отчетного года необходимо сравнивать с аналогичными показателями предыдущего года. Анализ конкурентоспособности продукции должен сопровождаться разработкой соответствующих рекомендаций, направленных на повышение уровня конкурентоспособности соответствующего вида продукции.
Вопросы
и
задания
для
самоконтроля
1. Какие частные аналитические задачи решаются при анализе объема производства и реализации продукции
2. Какие методы нейтрализации изменения цен могут применяться для приведения стоимостных показателей объема производства в сопоставимый вид
3. Опишите основные способы оценки выполнения плана по ассортименту продукции.
4. Приведите основные группы показателей, характеризующих качество выпускаемой продукции.
5. Какие методы используются при анализе структуры выпуска продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы
6. С какой целью ив какой последовательности проводят анализ ритмичности продукции
7. Каков порядок проведения анализа реализации продукции
8. Какие приемы и методы применяются при проведении анализа выпуска и реализации продукции
9. На основании приведенных ниже данных рассчитайте базисные и цепные темпы роста объема производства продукции, среднегодовой объем производства продукции. Постройте график динамики производства. Год ххх1 ххх2 ххх3 ххх4 ххх5 ххх6 Объем производства товара, тыс. р.
2 500 2 630 2 550 2 760 2 900 3 000 10. На основании приведенных данных рассчитайте базисные, цепные и среднегодовые темпы роста объема производства и реализации продукции, нейтрализовав предварительно влияние фактора цен, постройте графики объема производства и реализации продукции. Год ххх1 ххх2 ххх3 ххх4 ххх5 Объем производства продукции в текущих ценах, тыс. р.
300 360 480 660 915 Объем реализации продукции в текущих ценах, тыс. р.
305 350 475 670 900 Индексы цен
1,0 1,25 1,23 1,22 1,20 11. Проанализируйте ритмичность выпуска продукции. Рассчитайте абсолютные и относительные отклонения, удельный вес выпуска продукции, коэффициент ритмичности. Сделайте вывод. Объем выпуска, р. Удельный вес выпуска, % Отклонение (+ / –) Декада План Отчет План Отчет Абсол. Относит. Включено в зачет Первая
3 000 3 300 Вторая
3 100 3 100 Третья
4 000 4 750 12. Проанализируйте выполнение плана по ассортименту продукции. Рассчитайте коэффициент ассортиментности. Сделайте вывод. Выпуск, р. Вид продукции План Отчет Включено в зачет Выполнение плана,
% АБС ДЕ Итого
13. Проанализируйте выполнение плана по структуре продукции. Сделайте вывод. Выпуск, р. Структура, % Изделие План Факт План Факт Фактический выпуск при плановой структуре Включено в зачет по структуре АБС ДЕ Итого
57 Глава 4.
АНАЛИЗ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ
ФОНДОВ
4.1.
Основные
направления
анализа
использования
основных
средств
При проведении анализа факторов производства и результатов деятельности организации необходимо изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства. При анализе эффективности использования основных средств (ОС) необходимо ответить наследующие вопросы
1) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами (соотношение основных средств и потребности в них
2) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части
3) какова степень использования основных средств
4) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации
5) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, таки за счет улучшения использования основных средств Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций в них (табл. 10). Таблица 10 Анализ использования основных средств Основное направление анализа Задача анализа Вид анализа
1 2
3 Анализ структуры иди- намики ОС Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС. Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса Финансовый
58 Окончание табл. 10 1
2 3 Анализ эффективности использования ОС Анализ движения ОС. Анализ показателей эффективности использования ОС. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценка использования оборудования Управленческий Анализ эффективности затратна содержание и эксплуатацию оборудования Анализ затратна капитальный ремонт. Анализ затратна текущий ремонт. Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затратна эксплуатацию оборудования Управленческий Анализ эффективности инвестиций в ОС Оценка эффективности капитальных вложений. Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования Финансовый Выбор основных направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, составляющего основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.
4.2.
Анализ
наличия
,
движения
и
структуры
основных
средств
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования. Движение основных средств – это их обновление или выбытие табл. 11). На основе данных, приведенных в табл. 11, можно сделать вывод, что в организации произошло увеличение основных средств на 200 тыс. р, или на 4,4 %, в том числе производственные основные средства были увеличены на 300 тыс. р, или на 8,7 %. Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 200 тыс. р, или на 9,3 %. И наоборот, произошло уменьшение непроизводственных фондов на
100 тыс. р, или на 9,5 %. Следует иметь ввиду, что уменьшение непроизводственных фондов не всегда является благом, так как в результате этого может произойти уменьшение количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, таки другим лицам. Таблица 11 Движение основных средств Поступило в 2016 г, тыс. р. Выбыло в 2016 г, тыс. р. Структура основных средств На
01.01.2016, тыс. р. всего в том числе новые всего в том числе ликвидированные На
01.01.2017, тыс. р. Основные средства, всего
4 500 700 700 500 200 4 700 В том числе производственные
3 450 550 550 250 250 3 750 непроизводственные
1 050 150 150 250 250 950 Активная часть основных средств
2 150 350 350 150 150 2 350 Переведено основных средств на консервацию С целью более качественного анализа целесообразно рассмотреть влияние факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на изготовление продукции (табл. 12). Таблица 12 Влияние факторов производства на изготовление продукции Показатель План Факт Изменение Количество рабочих машин, шт.
30 35
+5 Продолжительность работы рабочей машины, ч
200 188
–12 Производительность одной рабочей машины в час, шт.
20 25
+5 Изготовление продукции за месяц, шт.
120 000 164 500
+44 500
60 Вышеприведенные данные позволяют выявить изменение объема выпуска продукции за месяц, составившее 44 500 шт. (164 500 – 120 000). Для определения влияния факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции за месяц необходимо произвести расчеты следующего характера
1) определить, какое количество продукции предполагалось произвести по плану в результате приобретения запланированного количества рабочих машин
30 шт. · 200 ч · 20 шт. = 120 000 шт
2) установить, какое количество продукции могло быть изготовлено при условии приобретения 35 рабочих машин
35 шт. · 200 ч · 20 шт. = 140 000 шт
3) определить количество продукции с учетом фактического количества рабочих машин, фактической продолжительности работы машин, запланированной производительности одной рабочей машины
35 шт. · 188 ч · 20 шт. = 131 600 шт
4) определить фактическое количество изготовленной продукции
35 шт. · 188 ч · 25 шт. = 164 500 шт. Анализируя влияние факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции, можно сделать следующие выводы
●
увеличение количества рабочих машин на 5 шт. привело к увеличению объема изготовления продукции на 20 000 шт. (140 000 – 120 000);
●
снижение продолжительности работы рабочей машины нач привело к снижению количества изготовленной продукции на 8400 шт.
(131 600 – 140 000);
●
повышение производительности одной рабочей машины на 5 шт. способствовало увеличению объема производства продукции на 32 900 шт.
(164 500 – 131 600). Исходя из вышеприведенных данных, можно отметить, что общее отклонение фактических показателей от плановых составило 44 500 шт.
(20 000 – 8400 + 32 900). Если бы организация использовала все запланированные рабочие машины и не допускала внутрисменных простоев, то было бы изготовлено продукции больше на 52 900 шт, а не на 44 500 шт. (44 500 + 8400).
61 Для проведения качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов (ОПФ) на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу основных фондов конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Под структурой ОПФ понимается удельный вес отдельных видов основных фондов в общей их стоимости. ОПФ по отношению к производству продукции можно подразделить на 2 части активную и пассивную. К активной части относятся те основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины, передаточные устройства и т. п, a к пассивной – те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения. Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОПФ. Анализ структуры и роста ОПФ позволяет определить направление их развития. Изменение структуры ОПФ на предприятии можно проанализировать с помощью табл. 13. Таблица 13 Изменение структуры ОПФ На начало года Наконец года Состав основных фондов Тыс. р. Структура к итогу Тыс. р. Структура к итогу Темп роста, %
ОПФ, всего В том числе Пассивная часть ОПФ из них здания сооружения активная часть ОПФ из них передаточные устройства, машины и оборудование Анализу подлежат все источники поступления основных средств ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств, приобретение бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездное получение основных
62 средств, аренда основных средств, переоценка основных средств, выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций. Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов (табл. 14), которые анализируются в динамике заряд лет. Таблица 14 Показатели движения основных средств Показатель Метод расчета Экономическая интерпретация показателей Коэффициент поступления (ввода) ОС (К
вв
) Стоимость вновь поступивших ОС
Стоимость ОС наконец отчетного года
Доля поступивших ОС за отчетный период Коэффициент обновления ОС (К
об
) Стоимость новых ОС
Стоимость ОС наконец отчетного года Доля новых ОС на предприятии Коэффициент выбытия ОС (К
выб
) Стоимость всех выбывших ОС
Стоимость ОС на начало отчетного года Доля выбывших ОС за отчетныйпериод Коэффициент прироста ОС (К
пр
) Сумма прироста ОС
Стоимость ОС на начало отчетного года Темп прироста ОС Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствами отдельно вычисляется коэффициент обновления их активной части за определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, в какой части основных средств произошло обновление. Положительной для организации является ситуация, при которой коэффициент обновления активной части основных средств превышает коэффициент обновления всех основных средств, так как в этом случае повышаются выпуски качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. При этом обновление основных средств происходит не только в результате вновь приобретаемых основных средств, но ив результате модернизации имеющихся в организации. Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия – интенсивность выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия активной части основных средств оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.
63
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13