Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия.pdf

К основным задачам бухгалтерского учета закон относит, во-первых, «формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользо­вателям бухгалтерской отчетности-руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним-инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Во-вторых, бухгалтерский учет и отчетность должны предоставить необходимую инфор­мацию для контроля за соблюдением законодательства стране при осуществ­лении финансово-хозяйственных операций и их целесообразностью и эффек­тивностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием денежных и финансовых ресурсов. Третья задача предпола­гает оценку имеющихся у коммерческого предприятия ресурсов, происход­ящих в них изменений и эффективности их использования, а также предот­вращение отрицательных результатов финансовой деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов. [27, с. 45]

Содержание и последовательность изложения основных задач бухгал­терского учета определенно указывают приоритеты и назначение форми­руемой им информации. [31, с. 127] Бухгалтерский учет прежде всего должен обеспе­чить формирование информации для удовлетворения потребностей управ­ляющих, вкладчиков, клиентов и собственников, а также инвесторов и креди­торов в необходимой для них финансовой информации. Нормами Закона и РСБУ в области организации бухгалтерского учета предусмотрено, что хоз­яйствующие субъекты «самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности», самостоятельно разрабатывают внутрифирменные методики, организацион­ные инструкции и рабочие документы по бухгалтерскому учету и отчетнос­ти. [13, с. 85]

В Законе «О бухгалтерском учете» говорится: «Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организа­ционную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конк­ретных условий хозяйствования; определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной ин­формации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетнос­ти и контроля». Руководители коммерческих организаций могут утверждать такие внутренние решения и нормативные документы по организации бух­галтерского учета, как: план счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций; формы первичных учетных документов и внутренней отчет­ности; методы оценки имущества и обязательств. [23, с. 54]

---

В области методологии бухгалтерского учета Закон устанавливает, что имущество и обязательства коммерческих организаций отражаются в бухгал­терском учете и отчетности в денежном выражении. Бухгалтерский учет ме­тодологически рассматривается как информационная система, функциониро­вание которой должно обеспечивать непрерывную и своевременную реги­страцию всех финансовых и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в план счетов бухгалтерского учета. Первичные и сводные документы разрешается вести на бумажных или ма­шинных носителях информации. [14, с. 27]Сводные учетные документы разрешается составлять либо на основе первичных документов, либо на основе расчетов. Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является ком­мерческой тайной. Согласно Закону «О бухгалтерском учете» нормами в области бухгалтерской отчетности предусмотрено, что все предприятия должны на базе обобщающей информации, зафиксированной на синтети­ческих и аналитических счетах, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность учредителям, акционерам и собственникам. Расширение доступ­ности и открытости информации для пользователей обеспечивается указа­нием на необходимость обеспечения публичности бухгалтерской отчетности, включая ее опубликование в средствах массовой информации или специаль­ных изданиях, а также передачу органу государственной статистики для пре­доставления всем заинтересованным пользователям. [13, с. 74]

Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается единством перечисленных форм отчетов, а также соответствующими допол­нительными данными. Особо отметим, что в настоящее время систему меж­дународных стандартов финансовой отчетности составляет система нацио­нальных стандартов бухгалтерского учета которые устанавливают принципы, правила и способы ведения коммерческими организациями учета хозяйствен­ных и финансовых операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. С принятием стандарта в отечественной бухгалтерской практике были законодательно закреплены требования при формировании учетной политики исходить из предполо­жений об имущественной обособленности предприятия, последовательности и полноты применения учетной политики и приоритета содержания перед формой. [19, с. 74]

Закон «О бухгалтерском учете» и РСБУ «Представление финансо­вой отчетности» определили концепцию развития бухгалтерского учета в стране на ближайшие годы и установили состав, содержание и структуру формируемой бухгалтерской отчетности коммерческих организацией, приб­лизив эти параметры к международным правилам и нормам. При этом, бух­галтерская отчетность, согласно Закону «О бухгалтерском учете», определ­яется как система данных об имущественном, финансовом положении пред­приятия и о финансовых результатах деятельности на отчетную дату, состав­ляемая на основе данных синтетического и аналитического учета. Отметим, что перечисленные требования к бухгалтерской отчетности (достоверности; целостности; сопоставимости) не являются новыми для учетной практики отечественных коммерческих организаций. Но, в свою очередь было отме­чено, что нормы не распространяются на отчетность, разрабатываемую ком­мерческим предприятием для внутренних целей. [19, с. 54]

---

В Законе «О бухгалтерском учете» явно присутствует акцент на полез­ность бухгалтерской информации и отчетности для пользователей. Под полезностью информации понимается возможность ее использования для принятия обоснованных деловых решений заинтересованными лицами, к которым, с одной стороны, относятся управляющие и финансовые менедже­ры, с другой- прежде всего собственники, инвесторы и кредиторы. [7, с. 85] В назван­ном законе и РСБУ пользователь бухгалтерской отчетности определяется как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации о деятельности коммерческих организаций. В концепции учета это понятие получило следующие развитие: «заинтересованными пользователями» счита­ются лица, «обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию». [11, с. 45]В Законе «О бух­галтерском учете» указывается, что бухгалтерская отчетность является от­крытой для ознакомления учредителей, инвесторов, поставщиков и иных ее пользователей. Ответственность за предоставление всем заинтересованным пользователям финансовой информации, зафиксированной в бухгалтерской отчетности возложена на предприятия. Приоритетной целью становится пре­доставление внешним и внутренним пользователям всех данных, необхо­димых для формирования полной и достоверной оценки имущественного по­ложения и финансовых результатов при обосновании выбора принимаемых деловых управленческих и инвестиционных решений. Однако, это не озна­чает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая мо­жет оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользова­телей при принятии решений. Поэтому при недостаточности данных бухгал­терской отчетности для такой оценки, в пояснениях к бухгалтерскому балан­су и отчету о прибылях и убытках должны быть представлены дополнитель­ные показатели. [8, с. 54]

Известно, что, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и состоит из образующих единое целое взаимосвязанных типовых форм. Состав бухгалтерской отчетности определен в соответствии Законом «О бухгалтерском учете». Согласно этим законом в состав типовых форм годовой бухгалтерской отчетности входят: а) бухгалтерский баланс, характеризующий в стоимостной оценке имущественное и финансовое поло­жение предприятий по состоянию на отчетную дату и представляющий данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (обязательства). Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов бухгалтерского учета, сгруп­пированных по экономическому признаку. Числовые показатели приводятся в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих статей и оборотов; б) отчет о прибылях и убытках отражает финансовые результаты деятельности коммерческих организаций за отчетный период. Отчет содержит информацию о средствах, заработанных (доходы) и истраченных (понесенные расходы) в течении определенного периода. Информация о финансовых результатах дея­тельности коммерческих организаций, изучение динамики и перспектив из­менения их прибыли позволяют оценить изменения в ресурсах, которые по­тенциально может контролировать предприятия в будущем. [13, с. 45]

---

Принятый поря­док формирования финансового результата делает величину прибыли (убыт­ка) экономически значимым индикаторам и сопоставимым с аналогичным показателем западных предприятий; в) отчет о движении капитала, показы­вающий изменения вложенных собственником средств за период; г) отчет о движении денежных средств, раскрывающий денежные поступления за опре­деленный период и их использование. Информация об изменениях в финан­совом положении отражаемая в отчете о движении денежных средств, яв­ляется производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о при­былях и убытках; д) аудиторское заключение, подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством. [14, с. 24]В Законе «О бухгалтерском уче­те» аудиторское заключение относится к составным и неотъемлемым слагае­мым бухгалтерской отчетности. [16, с. 115]

Избранная учетная политика оказывает непосредственное влияние на отражение имущественного и финансового состояния предприятий, на фор­мирование его финансовых результатов, и следовательно, на показатели от­четности и на результаты расчетов аналитических показателей. При прове­дении анализа можно сравнивать результаты по периодам, в которых пред­приятия руководствовалось единой учетной политикой. В противном случае сложно говорить об объективности показателей. Чтобы обеспечить адекват­ную оценку отчетности пользователями, предприятия должно в пояснитель­ной записке к годовой бухгалтерской отчетности описать принятые коммер­ческим организацием основные учетные принципы и способы ведения бух­галтерского учета, включая методы оценки существенных статей представляемой отчетности. Пояснительная записка должна содержать информацию о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, а также о фактах неприменения правил бухгалтерского учета и последствий изменений учетной политики для структуры баланса и финансовых резуль­татов. [17, с. 24]Согласно законодательству, для субъектов малого бизнеса предус­мотрен сокращенный состав финансовой отчетности. Наряду с рассмотрен­ным законом «О бухгалтерском учете», для регулирования бухгалтерского учета и порядка составления отчетности применяются и другие нормативные акты. [12, с. 141]

---

2. Методическое обеспечения и порядок проведения финансового анализа бухгалтерского баланса предприятия

2.1. Формирование системы показателей анализа бухгалтерского баланса

В условиях централизованно планируемой экономики главным потре­бителем информации выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, органов государственного планирования, статистики по схеме «план-факт» и при этом, финансовой анализ носил исключительно ретро­спективный характер. По сути, он был заменен контролем отклонений пред­писанных моделей поведения. [15, с. 124]

Рыночные отношения в стране создали условия, значительно изменив­шие экономическую роль и возможности субъектов хозяйствования от существовавших в административной системе. В настоящее время изменения экономической ситуации в коммерческих организациях определяются пере­ходом их на финансовую и хозяйственную самостоятельность. Сегодня оте­чественные предприятия представляют собой «имущественный комплекс, используемой для осуществления предпринимательской деятельности». [27, с. 11]

По мере развития теории и практики, бухгалтерский учет из средства наблюдения за фактами финансовой и хозяйственной деятельности превра­щается в инструмент управления этой деятельностью. В центре системы учета становится бухгалтер, способный проанализировать и предложить оптимальное хозяйственное решение. Ведение учета на единых и определен­ных методологических принципах и стандартизация форм отчетности поз­воляют формализовать полученную с помощью учета информации и приме­нить к ней достижения аналитических методик. [21, с. 57]

Таким образом, система бухгалтерского учета как поставщик инфор­мации для использования ее в управленческих целях, в том числе для финан­сового анализа, должна систематически совершенствоваться исходя из задач обеспечения эффективного управления. При этом потребности управления диктуют набор данных, который необходимо получить в процессе учета. Од­ним из следствий этого является факт, что финансовый анализ не опускается глубже рассмотрения статей бухгалтерского баланса. [27, с. 98]

Для решения этих задач управлению требуется своевременная и адек­ватная существующим условиям корректировка экономической деятельнос­ти. Эта работа может осуществляться эффективно только в единстве и сис­темности рассмотрения всего множества финансовых и хозяйственных, внут­ренних и внешних факторов. Для достижения этих целей современный бух­галтерский учет допускает разнообразие оценок и критериев, отличается воз­можностью реагировать на меняющиеся условия среды, инфляционные про­цессы, способствует реализации потребности в прогнозных оценках эффек­тивности деловых решений. [5, с. 54]

---