ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.03.2024
Просмотров: 58
Скачиваний: 0
Бухгалтерський облік підрядної діяльності
На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.98 р. № 1706, наказом Мінфіну України від 28.10.2001 р. № 205, затверджено схвалене Методологічною радою з бухгалтерського обліку Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (далі – ПБО) 18 «Будівельні контракти». Воно запроваджується з 2002 р. i має застосовуватися підрядниками щодо обліку доходів i витрат за будівельними контрактами.
Підрядником вважається юридична особа, яка укладає договір про будівництво (будівельний контракт на спорудження нового об’єкта, реконструкцію, розширення, добудову, реставрацію i ремонт об’єктів, виконання монтажних робіт) об’єкта, виконує передбачені роботи та передає їх замовникові. Поділ підрядників залежно від їх повноважень щодо об’єкта i учасників будівництва та виду виконуваних робіт на генпідрядників i субпідрядників не є підставою для незастосування цього ПБО.
Під об’єктом будівництва, щодо якого відповідно до цього ПБО має бути організовано бухгалтерський облік доходів i витрат за будівельним контрактом, треба розуміти сукупність будівель та споруд або окремі будівлі та споруди (з внутрішніми інженерними мережами водопостачання, каналізації, газо- i теплопроводу, електропостачання, радіофікації, підсобними та допоміжними надвірними будівлями, благоустроєм), будівництво яких здійснюється за єдиним проектом i кошторисом.
ПБО 18 поділяє будівельні контракти на контракти з фіксованою ціною та контракти за ціною «витрати плюс», які відрізняються порядком обчислення вартості контракту підрядником i замовником. Традиційне застосування в нашій будівельній галузі (закріплено у відповідних нормативно-правових документах з питань будівництва) при укладанні будівельних контрактів знайшла ціна «витрати плюс», за якою проектними організаціями складається кошторисна документація, що використовується підрядником i замовником при укладанні будівельного контракту для узгодження його вартості. Незважаючи на зміни цієї вартості, що можуть все-таки відбутися за час виконання будівельного контракту, такий будівельний контракт вважається укладеним за ціною «витрати плюс».
Доходи i витрати протягом періоду виконання будівельного контракту визнаються на дату балансу (на останнє число місяця) за ступенем завершеності будівельно-монтажних (ремонтно-будівельних) робіт. ПБО 18, як i відповідний міжнародний стандарт фінансової звітності 11 «Будівельні контракти», передбачає такі методи визначення ступеня завершеності робіт:
• співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми витрат за будівельним контрактом;
• співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу в натуральному вимірі (т, м3, м2 тощо);
• вимірювання та оцінку виконаної роботи.
Слід зазначити, що в нашій будівельній галузі традиційне застосування вже протягом кількох десятиріч має метод вимірювання та оцінки виконаної роботи. Положенням про підрядні контракти у будівництві, затвердженим Міністерством України у справах будівництва i архітектури від 15.12.93 р. № 9, передбачено, що головним документом, який відображає хід будівництва від початку виконання робіт до їх закінчення (від початку до закінчення виконання будівельного контракту), є Журнал виконаних робіт, відповідальність за ведення якого підрядником покладається на посадову особу. Замовник здійснює контроль i технічний нагляд за обсягом i вартістю виконаних робіт.
На підставі даних Журналу виконаних робіт (типова форма № КБ-6), до якого посадовою особою підрядника після вимірювання i оцінки за кошторисною документацією обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт вносяться відповідні дані за видами робіт, складається Довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрати (форма № КБ-3) або Акт приймання виконаних підрядних робіт (форма № КБ-2в). Зазначені форми затверджено наказом Держкомстату України i Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України від 29.12.2000 р. № 416/299 та їх реквізити відповідають частині II ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До доходу генпідрядника включається вся вартість виконаних за будівельним контрактом робіт. Вартість робіт, виконаних субпідрядниками, генпідрядники визнають як інші прямі витрати, пов’язані з виконанням будівельного контракту. В цьому вбачається деяка особливість порівняно з чинною на сьогодні системою обліку генпідрядниками вартості робіт, виконаних субпідрядниками.
Субпідрядники до доходу включають, як i раніше, вартість виконаних власними силами будівельно-монтажних робіт.
До доходу підрядники (генпідрядники, субпідрядники) включають також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат. Тобто сума майнової відповідальності за порушення замовником умов будівельного контракту відображається підрядником у складі доходу від будівельного контракту. Сума заохочувальних виплат за виконання i перевиконання умов будівельного контракту, наприклад премії за введення об’єкта, визнається підрядником доходом від будівельного контракту, а нарахована конкретним працівникам підрядника премія за введення відображається як витрати на оплату праці.
Доходи i витрати за кожним окремим будівельним контрактом відображаються у бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування.
Не визнаються доходами одержані від замовників для фінансового забезпечення виконання будівельного контракту аванси, які відображаються підрядником у складі його зобов’язань i зменшуються після виконання робіт, визнання доходу i заліку заборгованості.
Склад витрат на виконання будівельного контракту (собівартість будівельного контракту) формується відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318. До собівартості будівельного контракту включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці робітників, що працюють безпосередньо на будівельному майданчику, інші прямі витрати (витрати на експлуатацію машин i механізмів, вартість виконаних субпідрядниками робіт).
До прямих матеріальних витрат належать:
• витрати на матеріали, конструкції, вироби, деталі для будівельно-монтажних робіт, придбані у сторонніх організацій, використані на будівництві об’єкта;
• витрати на виготовлення продукції в підсобних виробництвах будівельної організації, використані на будівництві об’єкта.
До прямих витрат на оплату праці належать:
• заробітна плата робітників за виконану на будівництві об’єкта роботу (відпрацьований час);
• доплата не звільненим від основної роботи бригадирам з числа робітників за керівництво бригадою;
• доплата робітникам за роботу в багатозмінному режимі та за роботу в нічний час;
• оплата щорічних та додаткових відпусток відповідно до законодавства (грошова компенсація за невикористану відпустку);
• оплата робітникам днів відпочинку, що надаються їм у зв’язку з роботою в понадурочний час при вахтовому методі організації праці, при підсумковому обліку робочого часу та в інших випадках, передбачених законодавством;
• оплата спеціальних перерв у роботі у випадках, передбачених законодавством (оплата перерв працюючим матерям для годування дитини; оплата часу, пов’язаного з проходженням обов’язкових медичних оглядів; оплата пільгового часу підліткам);
• оплата робітникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку;
• оплата робочого часу робітників, залучених до виконання державних або громадських обов’язків, якщо ці обов’язки виконуються в робочий час відповідно до законодавства;
• оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності;
• сума заробітної плати за основним місцем роботи робітникам, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
• оплата відпусток, що надаються відповідно до законодавства робітникам, які навчаються у вечірніх та заочних вищих i середніх спеціальних навчальних закладах, в аспірантурі, а також без відриву від виробництва у вечірніх та заочних загальноосвітніх школах, i для участі у сесії та складанні іспитів;
• оплата відпусток перед початком роботи випускникам закладів освіти;
• оплата праці кваліфікованих робітників будівельної організації, залучених без звільнення від основної роботи до підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації робітників, керівництва виробничою практикою студентів i навчання учнів загальноосвітніх шкіл;
• доплата робітникам за шкідливі умови праці (за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах);
• плата робітникам за роботу у вихідні та святкові (неробочі) дні;
• у понадурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами;
• винагорода робітникам за вислугу років, передбачена законодавством;
• доплата робітникам за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт;
• доплата робітникам, постійно зайнятим на підземних будівельно-монтажних роботах, за нормативний час їх пересування в шахті від ствола до робочого місця i у зворотному напрямку;
• надбавки кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідальних роботах, за високу професійну майстерність;
• інші передбачені законодавством надбавки, доплати i виплати, що мають компенсуючий характер;
• виплати на відшкодування шкоди, заподіяної робітникові ушкодженням здоров’я, пов’язаним з виконанням ним трудових обов’язків;
• суми вихідної допомоги, які виплачуються на період працевлаштування робітникам, звільненим з будівельної організації у зв’язку із змінами в організації виробництва i праці, а також у зв’язку з призовом на дійсну військову службу;
• плата за час вимушеного прогулу (простою) або за виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством;
• премії робітникам за поточні основні виробничі результати згідно з прийнятими в будівельній організації положеннями про преміювання;
• премії за своєчасне i дострокове введення в дію виробничих потужностей i об’єктів будівництва;
• одноразові заохочення (за виконання особливо важливих виробничих завдань);
• надбавки до заробітної плати робітникам за пересувний, роз’їзний характер ведення будівельно-монтажних робіт та виконання робіт вахтовим методом у випадках, передбачених законодавством;
• надбавки до тарифної ставки робітників замість добових у разі відрядження їх для виконання будівельно-монтажних робіт за межами пункту розміщення будівельної організації відповідно до законодавства.
До інших прямих витрат належать:
• витрати на оплату праці за виконану роботу робітників, зайнятих управлінням, обслуговуванням, поточним ремонтом, технічним оглядом i технічним обслуговуванням власних та орендованих будівельних машин i механізмів, нараховану згідно з формами i системами оплати праці, що застосовуються у будівельній організації;