ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 16.03.2024

Просмотров: 55

Скачиваний: 0

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Бухгалтерський облік підрядної діяльності

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.98 р. № 1706, наказом Мінфіну України від 28.10.2001 р. № 205, затверджено схвалене Методологічною радою з бухгалтерського обліку Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (далі – ПБО) 18 «Будівельні контракти». Воно запроваджується з 2002 р. i має застосовуватися підрядниками щодо обліку доходів i витрат за будівельними контрактами.

Підрядником вважається юридична особа, яка укладає договір про будівництво (будівельний контракт на спорудження нового об’єкта, реконструкцію, розширення, добудову, реставрацію i ремонт об’єктів, виконання монтажних робіт) об’єкта, виконує передбачені роботи та передає їх замовникові. Поділ підрядників залежно від їх повноважень щодо об’єкта i учасників будівництва та виду виконуваних робіт на генпідрядників i субпідрядників не є підставою для незастосування цього ПБО.

Під об’єктом будівництва, щодо якого відповідно до цього ПБО має бути організовано бухгалтерський облік доходів i витрат за будівельним контрактом, треба розуміти сукупність будівель та споруд або окремі будівлі та споруди (з внутрішніми інженерними мережами водопостачання, каналізації, газо- i теплопроводу, електропостачання, радіофікації, підсобними та допоміжними надвірними будівлями, благоустроєм), будівництво яких здійснюється за єдиним проектом i кошторисом.

ПБО 18 поділяє будівельні контракти на контракти з фіксованою ціною та контракти за ціною «витрати плюс», які відрізняються порядком обчислення вартості контракту підрядником i замовником. Традиційне застосування в нашій будівельній галузі (закріплено у відповідних нормативно-правових документах з питань будівництва) при укладанні будівельних контрактів знайшла ціна «витрати плюс», за якою проектними організаціями складається кошторисна документація, що використовується підрядником i замовником при укладанні будівельного контракту для узгодження його вартості. Незважаючи на зміни цієї вартості, що можуть все-таки відбутися за час виконання будівельного контракту, такий будівельний контракт вважається укладеним за ціною «витрати плюс».


Доходи i витрати протягом періоду виконання будівельного контракту визнаються на дату балансу (на останнє число місяця) за ступенем завершеності будівельно-монтажних (ремонтно-будівельних) робіт. ПБО 18, як i відповідний міжнародний стандарт фінансової звітності 11 «Будівельні контракти», передбачає такі методи визначення ступеня завершеності робіт:

• співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми витрат за будівельним контрактом; 

• співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу в натуральному вимірі (т, м3, м2 тощо); 

• вимірювання та оцінку виконаної роботи. 

Слід зазначити, що в нашій будівельній галузі традиційне застосування вже протягом кількох десятиріч має метод вимірювання та оцінки виконаної роботи. Положенням про підрядні контракти у будівництві, затвердженим Міністерством України у справах будівництва i архітектури від 15.12.93 р. № 9, передбачено, що головним документом, який відображає хід будівництва від початку виконання робіт до їх закінчення (від початку до закінчення виконання будівельного контракту), є Журнал виконаних робіт, відповідальність за ведення якого підрядником покладається на посадову особу. Замовник здійснює контроль i технічний нагляд за обсягом i вартістю виконаних робіт.

На підставі даних Журналу виконаних робіт (типова форма КБ-6), до якого посадовою особою підрядника після вимірювання i оцінки за кошторисною документацією обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт вносяться відповідні дані за видами робіт, складається Довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрати (форма № КБ-3) або Акт приймання виконаних підрядних робіт (форма № КБ-2в). Зазначені форми затверджено наказом Держкомстату України i Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України від 29.12.2000 р. № 416/299 та їх реквізити відповідають частині II ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».


До доходу генпідрядника включається вся вартість виконаних за будівельним контрактом робіт. Вартість робіт, виконаних субпідрядниками, генпідрядники визнають як інші прямі витрати, пов’язані з виконанням будівельного контракту. В цьому вбачається деяка особливість порівняно з чинною на сьогодні системою обліку генпідрядниками вартості робіт, виконаних субпідрядниками.

Субпідрядники до доходу включають, як i раніше, вартість виконаних власними силами будівельно-монтажних робіт.

До доходу підрядники (генпідрядники, субпідрядники) включають також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат. Тобто сума майнової відповідальності за порушення замовником умов будівельного контракту відображається підрядником у складі доходу від будівельного контракту. Сума заохочувальних виплат за виконання i перевиконання умов будівельного контракту, наприклад премії за введення об’єкта, визнається підрядником доходом від будівельного контракту, а нарахована конкретним працівникам підрядника премія за введення відображається як витрати на оплату праці.

Доходи i витрати за кожним окремим будівельним контрактом відображаються у бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування.

Не визнаються доходами одержані від замовників для фінансового забезпечення виконання будівельного контракту аванси, які відображаються підрядником у складі його зобов’язань i зменшуються після виконання робіт, визнання доходу i заліку заборгованості.

Склад витрат на виконання будівельного контракту (собівартість будівельного контракту) формується відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318. До собівартості будівельного контракту включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці робітників, що працюють безпосередньо на будівельному майданчику, інші прямі витрати (витрати на експлуатацію машин i механізмів, вартість виконаних субпідрядниками робіт).

До прямих матеріальних витрат належать:

• витрати на матеріали, конструкції, вироби, деталі для будівельно-монтажних робіт, придбані у сторонніх організацій, використані на будівництві об’єкта; 

• витрати на виготовлення продукції в підсобних виробництвах будівельної організації, використані на будівництві об’єкта. 


До прямих витрат на оплату праці належать:

• заробітна плата робітників за виконану на будівництві об’єкта роботу (відпрацьований час); 

• доплата не звільненим від основної роботи бригадирам з числа робітників за керівництво бригадою; 

• доплата робітникам за роботу в багатозмінному режимі та за роботу в нічний час; 

• оплата щорічних та додаткових відпусток відповідно до законодавства (грошова компенсація за невикористану відпустку); 

• оплата робітникам днів відпочинку, що надаються їм у зв’язку з роботою в понадурочний час при вахтовому методі організації праці, при підсумковому обліку робочого часу та в інших випадках, передбачених законодавством; 

• оплата спеціальних перерв у роботі у випадках, передбачених законодавством (оплата перерв працюючим матерям для годування дитини; оплата часу, пов’язаного з проходженням обов’язкових медичних оглядів; оплата пільгового часу підліткам); 

• оплата робітникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку; 

• оплата робочого часу робітників, залучених до виконання державних або громадських обов’язків, якщо ці обов’язки виконуються в робочий час відповідно до законодавства; 

• оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності; 

• сума заробітної плати за основним місцем роботи робітникам, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів; 

• оплата відпусток, що надаються відповідно до законодавства робітникам, які навчаються у вечірніх та заочних вищих i середніх спеціальних навчальних закладах, в аспірантурі, а також без відриву від виробництва у вечірніх та заочних загальноосвітніх школах, i для участі у сесії та складанні іспитів; 

• оплата відпусток перед початком роботи випускникам закладів освіти; 

• оплата праці кваліфікованих робітників будівельної організації, залучених без звільнення від основної роботи до підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації робітників, керівництва виробничою практикою студентів i навчання учнів загальноосвітніх шкіл; 

• доплата робітникам за шкідливі умови праці (за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах); 

• плата робітникам за роботу у вихідні та святкові (неробочі) дні; 


• у понадурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами; 

• винагорода робітникам за вислугу років, передбачена законодавством; 

• доплата робітникам за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт; 

• доплата робітникам, постійно зайнятим на підземних будівельно-монтажних роботах, за нормативний час їх пересування в шахті від ствола до робочого місця i у зворотному напрямку; 

• надбавки кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідальних роботах, за високу професійну майстерність; 

• інші передбачені законодавством надбавки, доплати i виплати, що мають компенсуючий характер; 

• виплати на відшкодування шкоди, заподіяної робітникові ушкодженням здоров’я, пов’язаним з виконанням ним трудових обов’язків; 

• суми вихідної допомоги, які виплачуються на період працевлаштування робітникам, звільненим з будівельної організації у зв’язку із змінами в організації виробництва i праці, а також у зв’язку з призовом на дійсну військову службу; 

• плата за час вимушеного прогулу (простою) або за виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством; 

• премії робітникам за поточні основні виробничі результати згідно з прийнятими в будівельній організації положеннями про преміювання; 

• премії за своєчасне i дострокове введення в дію виробничих потужностей i об’єктів будівництва; 

• одноразові заохочення (за виконання особливо важливих виробничих завдань); 

• надбавки до заробітної плати робітникам за пересувний, роз’їзний характер ведення будівельно-монтажних робіт та виконання робіт вахтовим методом у випадках, передбачених законодавством; 

• надбавки до тарифної ставки робітників замість добових у разі відрядження їх для виконання будівельно-монтажних робіт за межами пункту розміщення будівельної організації відповідно до законодавства. 

До інших прямих витрат належать:

• витрати на оплату праці за виконану роботу робітників, зайнятих управлінням, обслуговуванням, поточним ремонтом, технічним оглядом i технічним обслуговуванням власних та орендованих будівельних машин i механізмів, нараховану згідно з формами i системами оплати праці, що застосовуються у будівельній організації;