Файл: Т.А. Круковская Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами.pdf

Министерство образования Российской Федерации

Государственное учреждение Кузбасский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Программа и методические указания к выполнению контрольной работы для студентов заочной формы обучения специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (в том числе сокращенные сроки обучения)

Составитель Т.А. Круковская

Утверждены на заседании кафедры Протокол № 2 от 18.09.02 Рекомендованы к печати учебно-методической комиссией специальности 060500 Протокол № 2 от 27.09.02 Электронная копия находится в библиотеке главного корпуса ГУ КузГТУ

Кемерово 2003

1

Введение

Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, однако в его менее чем десятилетней истории уже был период бурного расцвета,

исильнейший кризис. В активах многих компаний немалую долю составляют финансовые вложения и ценные бумаги, и пользователю их отчетности, безусловно, следует владеть информацией для оценки их доходности и связанных с ними рисков.

По различным оценкам в настоящее время в стране насчитывается несколько миллионов владельцев ценных бумаг. При этом их владельцами являются как физические, так и юридические лица. После завершения этапа формирования собственности возникла проблема эффективного управления ею. Наиболее актуальна она для крупных собственников, таких как государство, банки, холдинговые компании, инвестиционные фонды, финансово-промышленные группы. Однако и у граждан вопрос об эффективности их участия в обществах вызывает значительный интерес.

Интересы, которые преследуют физические и юридические лица при осуществлении финансовых вложений, достаточно разнообразны, однако в любом случае они должны быть четко сформулированы и разделены по приоритетам, что позволит не только оценить эффективность их выполнения, но и определить органы управления общества, уполномоченные их реализовывать. Это имеет большое значение для выбора дальнейших оптимальных решений по повышению эффективности финансовых вложений.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам. В свою очередь, достоверная отчетность может служить источником информации для анализа и разработки мероприятий по повышению эффективности использования финансовых вложений.

Таким образом, бухгалтерский учет, налогообложение, анализ и аудит операций с ценными бумагами неразрывно связаны между собой

ииграют важную роль в современной экономической системе.

2

I.Цели и задачи дисциплины, ее место в учебном процессе

1.1.Цель преподавания дисциплины – ознакомление студентов с принципами организации и порядком бухгалтерского учета, анализа и аудита операций с ценными бумагами.

1.2.Задачи изучения дисциплины. В курсе раскрывается содержание учебного плана, рассматривается взаимосвязь с другими дисциплинами. Основные задачи курса:

- закрепление и применение знаний, полученных студентами в процессе изучения курсов: «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Аудит», «Экономический анализ», «Статистика», «Рынок ценных бумаг»

и«Финансы и кредит»;

- ознакомление студентов со спецификой учетной и аналитической работы с ценными бумагами с учетом новых официальных документов и нормативных актов.

1.3. Перечень дисциплин, необходимых для изучения данной дисциплины: «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Аудит», «Экономический анализ», «Рынок ценных бумаг», «Статистика».

II. Программа курса

Тема 1. Общие положения и организация учета операций

с ценными бумагами

Понятие и классификация финансовых вложений в Российской Федерации. Определение финансовых вложений в Международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Особенности ведения операций с ценными бумагами. Учетная политика организации в части ведения учета операций с ценными бумагами.

3

Тема 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

Задачи бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Оценка финансовых вложений. Учет поступления ценных бумаг. Учет собственных акций (долей). Учет предоставленных займов. Учет операций по договору простого товарищества. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Учет резервов под обесценение стоимости ценных бумаг. Инвентаризация финансовых вложений. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых вложений организации и операций с ними.

Тема 3. Налогообложение операций с ценными бумагами

Нормативные документы. Виды налогов и сборов, взимаемых по операциям с ценными бумагами. Налог на прибыль, налог на операции с ценными бумагами, налог на доходы физических лиц: плательщики, налоговая база, ставки, льготы. Заполнение налоговой декларации. Штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов. Отражение в бухгалтерском учете.

Тема 4. Анализ финансовых вложений

Задачи анализа. Анализ структуры финансовых вложений. Анализ сохранности, доходности акций. Оценка эффективности управления пакетом акций. Анализ результатов от финансовой деятельности, движения денежных средств по финансовой деятельности. Анализ движения средств финансирования финансовых вложений.

Тема 5. Аудит финансовых вложений

Цели и задачи аудита финансовых вложений. Источники информации. Методика проведения проверки: проверка правильности отнесения активов к ценным бумагам; проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг; проверка правильности оценки ценных бумаг; проверка правильности проведения инвентаризации; проверка соответствия данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; проверка операций поступления и выбытия ценных бумаг; проверка операций по формированию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги; проверка учета средств по договору займа; проверка доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и налогообложения. Отражение результатов проверки.

4

III. Методические указания к выполнению контрольной работы

Цель выполнения контрольной работы – ознакомление студентов с принципами организации и порядком ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита операций с ценными бумагами, занимающих важное место в современной экономической системе.

Выполнение данной контрольной работы способствует изучению предмета, приемов и методов получения, обобщения и анализа бухгалтерских данных. Кроме того, она может служить для студентов средством контроля усвоения курса.

Рекомендуется перед выполнением контрольной работы ознакомиться с программой дисциплины, изучить ее теоретическую часть по предлагаемому в методических указаниях списку литературы, а затем приступить к выполнению одного из 10 вариантов. Контрольная работы выполняется в ученической тетради. Выполнение каждого варианта предполагает ответ на теоретический вопрос и решение двух задач.

Номер варианта выбрать по последней цифре шифра зачетной книжки студента. Цифре «0» соответствует 10 вариант.

Вариант 1

1.Бухгалтерский учет собственных акций, выкупленных у акционеров.

2.Организация приобрела 100 облигаций ОАО (при их первичном размещении) по цене 950 р. за 1 облигацию, номинальная стоимость облигаций - 1000 р. По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по ставке 18%. Облигации бездокументарные, обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Срок обращения облигаций - 1 год, организация не планирует продажу облигаций до их погашения. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если согласно учетной политике стоимость приобретенных долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете с доведением ее до номинальной стоимости, доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли?

5

3. При создании ООО одним из учредителей (юридическим лицом) были переданы в качестве вклада в уставный капитал организации акции банка, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, в количестве 100 шт. Согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком стоимость внесенных акций соответствует размеру вклада учредителя (200000 р.), указанному в учредительных документах. Через полгода 50% акций было продано за 110000 р. Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Составить необходимые проводки.

Вариант 2

1.Бухгалтерский учет ценных бумаг других организаций.

2.Производственная организация приобретает через брокера, с которым заключен договор поручения, у физического лица акции банка номинальной стоимостью 90000 р. Для исполнения поручения организация перечислила брокеру 96000 р. с учетом его вознаграждения в сумме 6000 р. (включая НДС 1000 р.). На основании отчета брокера акции банка приобретены у физического лица за 85000 р. В соответствии

сдоговором поручения неиспользованные брокером при покупке акций денежные средства подлежат перечислению на расчетный счет организации. Составить необходимые проводки.

3.Организация 20 сентября приобрела 500 облигаций ОАО по цене 550 р. за 1 облигацию. Номинальная стоимость облигаций - 500 р., облигации бездокументарные, обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата процентов (на последнее число последнего месяца квартала) по ставке 21%. Срок погашения облигаций - 31 декабря текущего года. 30 сентября организация получила процентный доход по облигациям за III квартал в сумме 13233 р. 1 октября все облигации проданы на ОРЦБ по цене 520 р. за 1 облигацию. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухгалтерском учете стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости по мере получения процентного дохода, доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления?

6

Вариант 3

1. Бухгалтерский учет финансовых векселей и операций с ними. 2. Организация 15 сентября приобрела 500 облигаций ОАО по цене 1050 р. за 1 облигацию. Номинальная стоимость облигаций -

1000 р. По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата процентов (на последнее число последнего месяца квартала) по ставке 23%. 30 сентября организация получила процентный доход по облигациям за III квартал в сумме 28986 р. 1 октября все облигации проданы по цене 1005 р. за 1 облигацию. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления?

3. Организация является владельцем 50 акций ОАО, ранее приобретенных по цене 1200 р. за 1 акцию. Номинальная стоимость акции составляет 1000 р. ОАО увеличило свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате организация получила 25 дополнительных акций. Номинальная стоимость дополнительных акций - 1000 р. Акции ОАО обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), рыночная цена акций ОАО на дату размещения акций - 1050 р. Через месяц все акции ОАО были проданы на ОРЦБ по цене 1020 р. за 1 акцию. Как отразить в учете указанные операции?

Вариант 4

1.Бухгалтерский учет предоставленных займов.

2.Организация в марте приобрела пакет облигаций ОАО за 300000 р. и передала его в апреле в доверительное управление сроком на шесть месяцев. В июне доверительный управляющий перечислил организации в счет причитающейся по договору прибыли денежные средства в сумме 25000 р. Доходы от деятельности по договору доверительного управления составили 100000 р., а расходы, связанные с деятельностью, - 50000 р. (в том числе вознаграждение доверительного управляющего - 9000 р.). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

7

3. Организация пользуется услугами депозитария для хранения приобретенных с целью осуществления финансовых вложений ценных бумаг. Услуги депозитария, оказываемые организации в соответствии с заключенным депозитарным договором, оплачиваются на основании выставленных депозитарием счетов. В июле организации выставлен счет на сумму 3000 р., в том числе НДС. Как отразить расходы по оплате услуг депозитария в бухгалтерском учете?

Вариант 5

1.Бухгалтерский учет операций по договору простого товари-

щества.

2.Организация с целью осуществления финансовых вложений приобрела 03.05.2002 у другой организации депозитный сертификат банка "на предъявителя" за 215000 р. Размер депозита, оформленного сертификатом, составляет 200000 р., процентная ставка по депозиту – 24% годовых. Дата востребования суммы по сертификату 20.07.2003. 25.07.2002 организация продала данный сертификат за 225000 р. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

3.В феврале 2002 года организация приобрела долю в уставном капитале ООО за 78000 р. Номинальная стоимость доли составляет 15000 р. В июле 2002 года организация продает указанную долю в уставном капитале ООО за 54000 р. Составить необходимые проводки.

Вариант 6

1.Порядок исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль в части операций с ценными бумагами и налога на операции с ценными бумагами.

2.Организация оптовой торговли 22.03.2002 получила по договору купли - продажи от компании А акции банка номинальной стоимостью 100000 р. По договору поставки организация 26.03.2002 отгрузила компании товар договорной стоимостью 93000 р., в том числе НДС 15500 р. Себестоимость отгруженных товаров - 60 000 р. 02.04.2002 организацией и компанией А заключено соглашение о зачете взаимных требований. Организация продает акции банка компании

Б15.04.2002 по номинальной стоимости. Согласно учетной политике

8

организации доходы от продажи ценных бумаг признаются доходами от обычных видов деятельности. Моментом определения налоговой базы по НДС является дата оплаты. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

3. В связи с увеличением уставного капитала ООО на основании решения его участников, одним из которых является организация, она передает в счет увеличения своего вклада акции банка, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, номинальной стоимостью 130000 р., полученные ею в оплату за отгруженный ранее по договору поставки товар стоимостью 120000 р. (включая НДС 20000 р.). Согласно оценке независимого оценщика стоимость акций банка на момент их передачи в уставный капитал ООО составляет 130000 р., что соответствует увеличению номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Стоимость услуг фирмы - независимого оценщика составляет 3000 р., в том числе НДС 500 р. Моментом определения налоговой базы по НДС является дата отгрузки. Составить необходимые проводки.

Вариант 7

1.Порядок исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, таможенных и государственных пошлин в части операций с ценными бумагами.

2.Организация 25.03.2002 приобрела 500 облигаций государственного федерального займа с фиксированным купонным доходом номинальной стоимостью 1000 р. по цене 911,06 р. за 1 облигацию (в том числе накопленный купонный доход (НКД) - 2,05 р.). 03.06.2002 организация продала все приобретенные облигации по цене 964,82 р. за 1 облигацию, в том числе НКД - 30,82 р. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

3.Организация 15.04.2002 приобрела у банка его собственный вексель на сумму 500000 р. со сроком платежа 15.07.2002. Вексель приобретен с дисконтом, за 473 000 р. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

9

Вариант 8

1.Отражение в отчетности информации по финансовым вложениям и операциям с ценными бумагами.

2.Организация 13.05.2002 приобрела 1000 государственных краткосрочных бескупонных облигаций по цене 963 р. за 1 облигацию, вознаграждение брокеру составило 1000 р. (с учетом НДС). 03.06.2002 организация продала 500 ГКО по цене 974,2 р. за 1 облигацию, вознаграждение брокеру - 500 р. с НДС. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

3.Организация приобретает беспроцентные облигации через брокера по договору комиссии. Для этих целей брокеру перечислено с расчетного счета 550000 р. В феврале 2002 года брокером был приобретен для организации пакет из 600 облигаций за 528000 р. Номинальная стоимость данного пакета облигаций составляет 600000 р. Сумма комиссионного вознаграждения составила 18000 р., в том числе НДС 3000 р., и удержана брокером с суммы, перечисленной ему на совершение сделки. Остаток неиспользованных денежных средств получен от брокера по безналичному расчету. В июле 2002 года облигации погашены эмитентом. Составить необходимые проводки.

Вариант 9

1.Методика проверки финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

2.Организация 01.03.2002 приобрела 100 бездокументарных облигаций ОАО (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) по цене 1010 р. за 1 облигацию. Номинальная стоимость облигаций - 1000 р. По облигациям выплачиваются проценты по ставке 18% годовых на дату погашения облигаций - 01.10.2002. Организация продала все облигации 15.06.2002 по цене 1050 р. за 1 облигацию. Доходы

ирасходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?