Файл: Особенности налогообложения и налогового учета ООО «ОФЕЛИЯ» и ее эффективность.pdf

К недостаткам УСНО следует отнести:

1. Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды и т.д.

2. Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса.

3. Не включение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы»).

4. Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.

5. Переход компании с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включать убытки прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль.

6. Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).

Еще одним специальным налоговым режимом является единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который может применяться только в определенных законом видах деятельности.

Плюсами ЕНВД можно считать:

- освобождение от НДФЛ и НДС, налога на имущество;

- возможность не применять контрольно-кассовую технику;

- ставку в 15% (фиксированная сумма налога);

- налог не зависит от реальной выручки, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;

- простота ведения учета доходов и расходов.

Недостатками будут являться все те же проблемы с контрагентами по отсутствию возможности в возмещении НДС, ведение отдельного учета по общей или упрощенной системе по тем видам деятельности, для которых ЕНВД применить нельзя (например расчеты покупателей в безналичной форме), а также обязательная уплата фиксированной суммы налога, даже при отсутствии необходимой выручки.

В отношении ЕНВД проблемы его применения более существенные:

- отсутствие реального экономического обоснования величины базовой доходности исходя из реальных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов;

- порядок расчета ЕНВД не учитывает такие особенности деятельности предпринимателей как временная приостановка бизнеса (например, в случае болезни), режим работы, наличие или отсутствие наемных работников, сезонность и др.;

- отсутствие дифференциации базовой доходности в отношении налогообложения индивидуального предпринимателя и юридического лица;

- зачастую корректирующий коэффициент К2 устанавливается местными властями необоснованно, что является полем для развития коррупции;

- отсутствие счетов-фактур с выделенной строкой НДС;

- ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может исчисляться ЕНВД;

- сумма налога вообще не зависит от результатов деятельности субъекта в каждом конкретном квартале;

- необходимость ведения сложного раздельного учета в том случае, если в отношении одного или нескольких видов деятельности невозможно применение ЕНВД.

Возможно, что именно наличие такого большого количества недостатков система в виде ЕНВД с 2013 года перестала иметь обязательный характер, а с 2018 года глава 26.3 НК РФ вообще будет исключена из Налогового кодекса.

Рассмотрим возможность применения данной системы для ООО «Офелия» в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Система налогообложения в виде ЕНВД

Как видно из данных таблицы 2.6 налоговая нагрузка для ООО «Офелия» слишком высока. На основании вышеприведенного анализа можно сделать вывод, что, ООО «Офелия» сделало бы правильный выбор, перейдя на упрощенную систему налогообложения с общего режима налогообложения, сэкономив при этом 345,12 руб. (905,4-560,28) на уплате налогов в бюджет и упростив ведение бухгалтер­ского и налогового учета в организации.

3. Совершенствование системы налогового учета малых предприятий

Одним из основополагающих факторов развития любого предприятия является применяемая система налогообложения. В нашей стране существует несколько систем налогообложения, предусмотренных для малых предприятий. Рассмотрим классификацию существующих систем налогообложения в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Используемые системы налогообложения субъектами малого предпринимательства РФ (по состоянию на конец 2016 года)[67, с. 23].

Как видно из таблицы 3.1, из общего числа налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства 88% используют специальные режимы налогообложения.

Специальные налоговые режимы являются достаточно привлекательными для хозяйствующих субъектов по своим организационно-правовым параметрам, признаваемым субъектами малого предпринимательства. Как представляется, относительно субъектов малого предпринимательства будущее за упрощенной системой налогообложения.

В таблице 3.2 представлено количество налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов.

Таблица 3.2 – Количество налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов за 2013 – 2016 гг.

Анализ данных, представленных в таблице 3.2, показывает, что среди налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов за 2014 – 2016 гг., наибольшее количество применяют специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, (вариант объекта налогообложения – доходы), на протяжении анализируемого периода отмечается положительная динамика этого показателя как по организациям, так и по индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, системный подход к выбору режима налогообложения позволит снизить малому бизнесу налоговую нагрузку.

В таблице 3.3 представлено сравнение различных систем налогообложения для ООО «Офелия».

Таблица 3.3 – Сравнение систем налогообложения для ООО «Офелия» в 2016 году

Как видим из проведенного анализа ООО «Офелия», применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие. Очевидно, что ставка налога в 6% или 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже, складывающихся из 18% НДС и 20% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

На основание проведенных расчетов можно говорить о том, что фирма использует не эффективную систему налогообложения по сравнению с УСНО.

Самой невыгодной системой налогообложения является – обычная система налогообложения. При ней фирма может получить самую большую налоговую нагрузку (26,1 %), при сумме уплачиваемых налогов в размере 2921,4 тыс.руб.

На первый взгляд может показаться, что поставленные задачи решены, малые предприятия получили благоприятные условия ведения предпринимательской деятельности и в ответ, предприниматели должны наращивать обороты и исправно платить налоги в бюджет.

Однако, как показала практика, несмотря на предпринятые меры, полностью не удовлетворены как предприниматели, так и правительство, а также законодательные органы власти.

Переход на упрощенный режим налогообложения носит добровольный характер, аналогично, предприятия имеют право добровольно переходить с упрощенного режима налогообложения на общий режим, и некоторые организации-упрощенцы используют это право и переходят на классическое налогообложение.

В настоящее время предприниматели могут выбрать общую или упрощенную систему налогообложения, которые, в любом случае, приводят к заполнению обилия различных документов для предоставления их в налоговые органы.

Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса представлены на рисунке 3.1.

Проблемы

Сложность системы налогообложения

Высокое налоговое бремя

Нестабильность законодательства

Сложность отчетности