Файл: Учёт лизинговых операций (Учет лизинговых операций: понятие, субъекты и объекты).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 175
Скачиваний: 2
Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
При принятии объекта к учету у лизингополучателя бухгалтерские проводки по договору лизинга будут сделаны с использованием счетов бухучета 08 и затем 01 (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15), т. е. так, как если бы это имущество было собственным.
На счете 08 оно возникнет по стоимости, равной сумме полной оплаты по договору (вместе с ценой выкупа), но с исключением из нее НДС. Корреспондирующим в этой проводке станет счет 76: Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15). Параллельно будет сделана запись, отражающая выделение НДС, относящегося к стоимости, попавшей на счет 08 (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»), и это приведет к формированию на субсчете 76 «Арендные обязательства» полной величины долга получателя по платежам, предусмотренным договором.
Дальнейшие учетные операции будут такими же, как и по ОС, находящимся у получателя в собственности: объект вводят в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) и ежемесячно амортизируют (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02). Продолжительность периода амортизационных отчислений может соответствовать длительности действия договора, но определяться и по другим критериям: с привязкой к сроку либо ожидаемого применения с запланированными параметрами работы, либо планируемого физического износа (п. 20 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Разрешенным является установление коэффициента 3, ускоряющего начисление амортизации (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15).
Но в налоговом учете (НУ) такое имущество будет учтено по иной стоимости. Ее определит сумма, затраченная на покупку передающей стороной (п. 1 ст. 257 НК РФ). Объем этой суммы обязательно отражают в договоре. Разница в исходных стоимостях объекта обусловит разную величину амортизационных отчислений по нему в НУ и в бухучете даже при установлении одинакового срока для списания этой стоимости и одного коэффициента ускорения. Это, соответственно, приведет к необходимости применять правила, содержащиеся в ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), и использовать в бухучете проводки по счетам 09 и 77.
Списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек) в случаях:
- возмещения лизинговыми платежами в установленные договорами сроки - в корреспонденции со счетом по учету реализации услуг лизинга;
- невозмещения в установленный срок - в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
- возврата (изъятия) лизингового имущества - в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.
Учет резервов на возможные потери (РВП) по таким вложениям ведется на счете 47702 "Резервы на возможные потери" (пассивный). РВП по элементу расчетной базы "Требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга)" создаются в соответствии с Приложением 1 к Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П.
Особыми у лизингополучателя окажутся и проводки по учету лизинговых платежей. Начисленные по ним суммы на счета учета затрат относиться не будут, т. к. все расходы по приобретению (кроме цены выкупа) полностью списываются туда через амортизацию.
А как в таком случае отражать их в бухучете? Делается это просто: уменьшением общей величины долга по договору. То есть при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя проводка, отражающая начисление очередного платежа, будет иметь вид Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15). Оплата начисленной суммы выразится записью Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51. Все участвующие в этих проводках суммы включают в себя НДС.
В НУ через амортизацию будет погашаться только та часть стоимости, которая не содержит платы за аренду. Поэтому здесь в расходы эту плату брать можно (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ее придется уменьшать на величину исчисленной за соответствующий месяц налоговой амортизации и, конечно, брать в этот расчет без НДС. За счет этой операции учет разниц между НУ и бухучетом дополнительно усложнится.
По дебету счета проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений (60701), учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке , уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капиталасؚуммы одна) и наглядно видна коؚрреспонденция счетов[22,стр. 314]..
Амортизация основных средств" (пассивный) - учет амортизационных отчислений по основным средствам.
- суммы амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами, - в корреспонденции со счетом учета расходов;
- суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки - в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке .
- суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетами учета выбытия (реализации) имущества;
- суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке[14].
Назначение счета - учет капитальных вложений. Счет активный. По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений. По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству.
Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" (активный) учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя, отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений .
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, откؚрываемых каждомؚу аؚрендодателю, по каждомؚу пؚредмету, договору.
Имؚущество, пеؚреданное на баланс лизингополؚучателей - учет в кؚредитной оؚрганизации - лизингодателе стоимости пؚредметов лизинга (в сؚумме инвестиционных затؚрат), если по условиям договоؚра финансовой аؚренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополؚучателя. Пеؚредача пؚредметов лизинга осؚуществляется в поؚрядке и на основаниях, опؚределяемых договоؚром. Счет активный.
По дебетؚу счета наؚрастающим итогом отؚражается стоимость пؚредметов лизинга (включая дополнительные услуги) по меؚре их пؚринятия лизингополؚучателем в коؚрреспонденции
По кؚредиту счета стоимость пؚредметов лизинга списывается в корреспонденции
- при пеؚредаче в собственность лизингополучателю;
- при возвؚрате имؚущества лизингополؚучателем (в установленных случаях).
Договоؚры, заключаемые по кؚредитным, лизинговым, аؚрендным операциям, хؚранятся в поؚрядке, установленном руководством кؚредитной организации, при этом обеспечивая сохؚранность документов[15]
С 1 января 2019 года операции, ранее облагаемые НДС по ставке 18%, облагаются по ставке 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Ставка НДС 20% применяется и для договоров, заключенных до 01.01.2019, дата заключения договора значения не имеет. В отношении услуг по предоставлению имущества в аренду, к которым относится и финансовая аренда (лизинг), разъяснения даны в письме Минфина РФ от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576. Таким образом, лизингодатель по лизинговым платежам с 1 января 2019 года применяет ставку 20% (в том числе по договорам, заключенным до указанной даты).
Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя в 2019 году также производится по ставке 20%. Выкупная стоимость лизингового имущества формирует первоначальную стоимость основного средства и не включается у лизингополучателя в текущие расходы (письмо Минфина России от 24.11.2015 № 03-03-06/1/68220). Выкупные платежи могут выплачиваться единовременно или равномерно в течение срока действия договора одновременно с лизинговыми платежами, по своей сути они являются авансами. Авансы, полученные или выплаченные в 2018 году, облагаются НДС по расчетной ставке 18/118. Авансы, полученные или выплаченные в 2019 году, облагаются НДС по расчетной ставке 20/120. Если стороны договорились о доплате 2% НДС в 2019 году по авансам 2018 года, то такая доплата рассматривается как доплата налога, на нее выставляется корректировочный счет-фактура.
2.2. Учет и оформление лизинговых операций
По договорам лизинга, заключенным до 2019 г., организации могут выбирать порядок учета по каждому из них в отдельности. Поскольку Инструкция N 75 утратила силу, нужно закрепить применение прежнего порядка учета в своей учетной политике как особого порядка учета по отдельным договорам.
По разъяснениям Минфина при переходе по действующим на 1 января 2019 г. договорам лизинга на новый порядок организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет аؚрендатором (лизингополؚучателем) имؚущества, пеؚреданного на баланс аؚрендатора (лизингополؚучателя) до окончания сؚрока договоؚра финансовой аؚренды (лизинга) в соответствии с законодательством Российской Федерации[18].
Опؚриходование аؚрендованного (лизингового) имؚущества на балансе лизингополؚучателя:
Принятие лизингополучателем к учету лизингового имущества, которое по договору лизинга числится на его балансе, оформляется следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение лизингового имущества (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по лизинговому имуществу;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.
Учет затؚрат, связанных с доставкой имؚущества, а также дؚругих затؚрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договоؚра они осؚуществляются за счет лизингополучателя[20]:
В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:
1) На дату получения от лизингодателя лизингового имущества по акту приемки-передачи:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение лизингового имущества (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по лизинговому имуществу;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.
2) Ежемесячно в течение действия договора лизинга производятся записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"
- начислена амортизация по лизинговому имуществу;
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга - за минусом выкупной стоимости);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348);
В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (за вычетом суммы амортизации).
1) Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования имущества, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
2) Лизинговые платежи учитываются организацией-лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Имؚущество, полؚученное в финансовؚую аؚренду (лизинг)» - по лицевомؚу счетؚу объекта;
Вложения в сооؚружение (стؚроительство), создание (изготовление) и пؚриобретение основных сؚредств и нематеؚриальных активов» - по лицевомؚу счетؚу объекта - на общؚую сؚумму лизинговых платежей, обусловленнؚую договоؚром (без учета НДС)[19, стр. 314].
Амоؚртизация по основным сؚредствам, полؚученным в финансовؚую аؚренду (лизинг)";
Амоؚртизация основных сؚредств, полؚученных в финансовؚую аؚренду (лизинг)» - на сؚумму ежемесячных амоؚртизационных отчислений.
Если пеؚречисление лизингового платежа осؚуществляется лизингополؚучателем в сؚрок, опؚределенный договором:
Аؚрендные обязательства» - по лицевомؚу счетؚу договоؚра лизинга - на сؚумму ежекваؚртального лизингового платежа, обؚусловленную договоؚром (без учета НДС);
Коؚрреспондентские счета кؚредитных оؚрганизаций в Банке России» (счета по учету денежных сؚредств, если клиент обслؚуживается в банке) - на сؚумму ежекваؚртального лизингового платежа, обؚусловленную договоؚром (без учета НДС)
И одновременно: