Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ).pdf

По строке 1240 отражают вложения организации в любые ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев

В балансе общества по строке 1240 отражена сумма 464237 тыс. рублей.

По строке 1250 отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути

В балансе исследуемого общества строка 1250 формируется путем сложения остатка счета 50 и счета и составляет 877 тыс. рублей.

По строке 1260 отражают активы, находящиеся в обороте у экономического субъекта, не отраженные по другим строкам раздела II

«Оборотные активы»

При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых остатках на отчетную дату по счетам:

76 – в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету – при получении авансов и предоплате, при исчислении выручки способом «по мере готовности»;
46 – в отношении выполненных этапов по незаконченным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
19 субсчет «Акцизы», – в сумме акцизов, принимаемых к вычетам;
94 – в части стоимости потерянных или непригодных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты

производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц)

В бухгалтерском балансе общества строка 1260 строка не имеет сальдо.

Строка бухгалтерского баланса 1200 отражает итог раздела оборотные активы, который равен в 2016 году в обществе – 1029867 тыс. рублей.

Строка 1600 «Баланс» заполняется суммированием показателей строк 1110 – 1200. В ООО «РЕГИОНАЛЬНАЯ АГРО КОМПАНИЯ» итог актива баланса составляет: 1312614 тыс. рублей (строка 1110) + 282747 тыс. рублей (строка 1200) + 1029867 тыс. рублей

Методика заполнения пассива бухгалтерского баланса

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации

Строки пассива бухгалтерского баланса представлены тремя разделами:

раздел – капитал и резервы, состоит из всех видов капитала хозяйствующего субъекта, информации о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По строке 1310 отражают сумму уставного капитала организации. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах.

Уставный капитал ООО «РЕГИОНАЛЬНАЯ АГРО КОМПАНИЯ» – это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) общества. На дату

государственной регистрации организации уставный капитал вносят по кредиту счета 80» [1]

В ООО «РЕГИОНАЛЬНАЯ АГРО КОМПАНИЯ» величина уставного капитала представляет собой остаток счета 80 и составляет за анализируемый период 10 тыс. рублей, что соответствует значению строки 1310 годового бухгалтерского баланса

Строку 1320 заполняют акционерные общества, и сведения по данной строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у собственников, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей)

По строке 1340 необходимо показать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. Организации имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в учетных и отчетных данных они отражались по рыночной стоимости. По строке 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 , связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83/1 «Дооценка внеоборотных активов». В исследуемом обществе по строки 1340 бухгалтерского баланса сумма не отражена за анализируемый период

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 на отчетную дату. В этой статье по данным синтетического учета показываются доход от выпуска акций акционерного общества, прирост величины имущества в результате изменения стоимости основных средств, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала экономического субъекта при вкладе доли в иностранной валюте. В данный показатель не включают суммы дооценки от изменения стоимости внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского

баланса). В анализируемом обществе добавочный капитал не образован и соответственно не отражен по статье баланса

По строке 1360 бухгалтерского баланса необходимо показать сумму, учтенную по кредиту счета 82. Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством. В анализируемом обществе не формировался

По строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли общества по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль, как прошлых лет, так и отчетного периода.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму записывают по кредиту счета 84

Прибыль прошлых лет в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно. Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников организации.

Величина чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного периода равна кредитовому остатку по счету 99 на отчетную дату. В конце года это сальдо списывают на счет 84

В ООО «РЕГИОНАЛЬНАЯ АГРО КОМПАНИЯ» за 2016 год объем нераспределенной прибыли общества, сложился в сумме 622547 тыс. рублей. Этот показатель отражается в строке 1370 бухгалтерского баланса общества

По строке бухгалтерского баланса 1300 отражен итог по разделу капитал и резервы в сумме 622557 тыс. рублей

V раздел – долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, отложенных налоговых и оценочных обязательств,

прочих долгосрочных обязательств

По строке 1410 отражается остаток заемных средств с учетом процентов, период реализации которых превосходит один год после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий, года показываются в составе краткосрочных обязательств. Строка заполняется по данным об остатке по счету 67, которая равна 71299 тыс. рублей

Строка 1420 заполняется, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом учете, а доходы – раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77. По строке 1420 указывают кредитовый остаток по этому счету, не списанный на конец отчетного периода. В обществе за анализируемый период по этой строке сумма не отражена

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ. Оценочное обязательство может возникнуть:

из законодательных норм, судебных решений, договоров;
в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения

Для признания оценочного обязательства в учете необходимо одновременное соблюдение условий:

у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить» [1]

Примерами оценочных обязательств могут служить:

штрафы, которые последуют за использование основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства;
суммы отпускных, накапливаемые работниками» [1]

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов. В анализируемом обществе оценочные обязательства отсутствуют

По строке 1450 указывают сумму средств, привлеченных организацией на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность данного цикла не превосходит 12 месяцев

В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

60 – в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств организации, по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;
62 – в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности организации перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам без НДС;
68 – в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита;
69 – в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);
76 – в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности

В балансе анализируемого общества строка 1450 не заполнена ввиду отсутствия необходимых сведений.

V раздел – краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, оценочных обязательств, прочих обязательств.

По строке 1400 отражается итоговая сумма, которая в 2016 году равна

–71229 тыс. рублей

По строке 1510 показываются непогашенные займы и кредиты, подлежащие погашению в соответствии с договорами не более чем через 12 месяцев по истечению отчетного периода. Строка заполняется по данным об остатке по счету 66. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку

По данным баланса за 2016 год конечное сальдо по счету 66 равно 300080 тыс. рублей

По строке 1520 отражают общую величину кредиторской задолженности организации, то есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность перед персоналом по выплате заработной платы, перед учредителями по выплате доходов от долевого участия, по уплате налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды

Для заполнения данной строки используют значения кредитовых сальдо по счетам:

сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»);
кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76;
кредитовый остаток по счету 69;
кредитовый остаток по счету 68;
остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71;
кредитовое сальдо по счету 62 и счету 76 в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг);
кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70

В бухгалтерском балансе общества сумма кредиторской задолженности складывается из кредитовых сальдо по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 02

«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 03

«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;