Файл: Учет финансовых результатов и составления отчетности.pdf

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Основными видами деятельности ООО «ПКФ «Смак» являются:

1. кондитерское производство;

2. Услуги общественного питания;

3. Розничная торговля.

Доходы от этих видов деятельности организация отражает на счете 90.1 «Выручка от продажи».

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПКФ «Смак» по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

---

Таблица 1

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

ООО «ПКФ «Смак» за 2008 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Отражена выручка от реализации продукции	62	90.1	203580124,13
2. Начислен НДС в бюджет	90.3	68	28997,74
3. Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43, 41	153836064,63
4. Списаны управленческие расходы	90.8	26,44	18007834,68
5. Определена прибыль от продаж	90.9	99	2739104,08

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12)курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

---

Таблица 2

Основные виды прочих доходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие доходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Доход от возмещение ущерба	73.2	91.1	127
2.Излишки выявленные в процессе инвентаризации	41	91.1	3650,6
4.Переоценка розничных товаров	41	91.1	720,1
5. Списана просроченная кредиторская задолженность	60	91.1	1417106

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

А) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

В) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Г) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

---

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11)курсовые разницы;

12) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Таблица 3

Основные виды прочих расходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие расходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Оплачена госпошлина за регистрацию договора	91.2	51	300
2.Начислен ЕНВД	91.2	68	279344
3. Списаны материалы на культурно-оздоровительные мероприятия	91.2	10	74000
4.Начислена материальная помощь	91.2	70	10000
5. Начислен налог на имущество	91.2	68	158504
6. Учтены представительские расходы	91.2	60	301825,85
7.Списаны расходы сверх установленных норм на сотовую связь	91.2	60	130740,36
8.Списана просроченная дебиторская задолженность	91.2	62	23055,54
9. Начислен транспортный налог	91.2	68	9249
10. Учтены услуги кредитной организации	91.2	51	262285,97
11. Начислены к уплате штрафы, пени по договорам	91.2	62,60	54034,88
12. Начислен экологический сбор	91.2	68	5770,01

---

3. Экономическая характеристика ООО «ПКФ «Смак»

Основным видом деятельности ООО «ПКФ «Смак» на основании устава, учредительного договора, является производство кондитерских изделий. Второй вид деятельности розничная торговля продуктами питания.

Размер уставного капитала 8000 рублей.

ООО «ПКФ «Смак» успешно работает с 1996 года. ИНН 2129024428. Место нахождения Общества: г.Чебоксары, проспект И.Яковлева д.12В.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями на основе договоров, соглашений, контрактов.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1.С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и материальный учет на предприятии. Всего на предприятии трудится около 240 человек.

Бухгалтерский учет согласно учетной политике организации ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «ПКФ «Смак»

За 2007-2008г.г

Показатели	Годы		Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2007	2008
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	170211	174583	+4372	102,6
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	3209	2739	-470	85,35
3. Численность работающих, чел.	232	240	+8	103,4
4. Производительность труда, тыс.руб/чел.	733,67	727,43	-6,24	99,14
5. Основные средства	14784	14288	-496	96,65
1	2	3	4	5
6. Амортизация основных средств	4198	5620	+1422	134
7. Фондоотдача, руб.	11,52	12,21	+0,69	105,98
8. Фондоемкость, руб.	0,086	0,082	-0,004	95,3
9. Коэффициент амортизации,%	28,39	39,33	+10,94	138,5
10. Рентабельность продаж, %	1,88	1,57	-0,31
11. Стоимость оборотных средств, т.р.	38307	49028	+10721	128
12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборот	4,44	3,56	-0,88	80
13. Продолжительность 1 оборота, дни	82,2	102,52	+20,32	124

---