Файл: Порядок формирования отчета о движении денежных средств организаций.pdf

В условиях отсутствия федеральных стандартов бухгалтерского учета на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ. Об этом сказано в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н).

Подтверждает это и сам Приказ № 66н, пунктом 6 которого прямо установлено, что организации при составлении бухгалтерской отчетности используют формы отчетности, утвержденные названным Приказом, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.^[1]

Согласно статье 14 Закона № 402-ФЗ, Приказу № 66н бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001);

- отчета о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);

- приложений к ним, а именно:

отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);

отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);

иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – пояснения).

Основные положения составления отчета о движении денежных средств

Фактически отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса и представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

Примером денежных эквивалентов являются в частности, банковские депозиты до востребования, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) со сроком погашения до трех месяцев.^[2]

---

Кроме того, по мнению Минфина России в качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться и суммы предоставленных организацией займов^[3].

ОДДС является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляется этот отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом № 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н (далее – ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, движение денежных средств между счетами организации в банке и так далее.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. При этом классификация денежных потоков зависит от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на подпункт «д», в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 «Прибыли и убытки» аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

В соответствии с пунктом 3 Приказа № 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств^[4]. Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива.^[5] Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

---

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны:

- с внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция, в том числе с затратами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- поступлениями доходов по финансовым вложениям, (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Информация об инвестиционных денежных потоках показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Примеры денежных потоков от инвестиционных операций приведены в пункте 10 ПБУ 23/2011.

Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации^[6].

Эта информация обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

К денежным потокам от финансовых операций могут быть отнесены денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акции, увеличения долей участия, платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников, уплата дивидендов и так далее.

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям.

При заполнении ОДДС следует учитывать правило пункта 13 ПБУ 23/2011, согласно которому платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга – денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в ОДДС.

---

Денежные потоки организации отражаются в ОДДС с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Кроме того, в ОДДС организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.^[7]

При этом в общем случае каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в ОДДС отдельно от платежей организации.^[8]

В свернутом виде отражаются денежные потоки:

- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления от одних лиц обусловливает соответствующие выплаты другим лицам.^[9]

Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента;

- когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Примерами таких денежных потоков являются:

- взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых вложений;

- осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели ОДДС должны отражаться в валюте Российской Федерации – рублях.^[10]

Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, при условии, что изменения курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

---

Следует учитывать, что если компания совершала конверсионные операции, например обменивала рубли на иностранную валюту, для того чтобы оплатить импорт товаров, или же, наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки инвалютных денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода отражаются в ОДДС в рублях в сумме, определяемой по курсу Банка России на соответствующие даты.

При отсутствии официального курса Банка России для пересчета целесообразно использовать кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ, на что обращено внимание в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год.^[11]

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами.^[12]

Если к какому-либо показателю ОДДС организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в ОДДС с соответствующими строками бухгалтерского баланса.^[13] В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

- используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

- используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;

- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;

- иные необходимые пояснения.

Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

---