Файл: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО АКЦИЗУ (Основы налогового учета акцизной готовой продукции).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 189
Скачиваний: 1
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по 12 реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, является суммой, полученной в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята и подакцизной спиртосодержащей продукции, должны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится из расчета фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НКРФ. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
При совершении операций, которые признаны объектом налогообложения, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НКРФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
2.2. Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на табачную продукцию
В налоговую отчетность с 1 января 2007 года были внесены коррективы на основании вступления в действие новой редакции главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
Декларация по акцизам на табачную продукцию включает в себя:
1. титульный лист;
2. раздел 1- отражается акциз, начисленный к уплате или к уменьшению;
3. раздел 2 - рассчитывается сумма налога;
4. раздел 3 - рассчитываются акцизы на экспортную продукцию, по которой не была подтверждена обоснованность освобождения от уплаты налога по вывезенным товарам;
5. раздел 4 - отражаются предъявленные к возмещению акцизы по табачным изделиям, продажа которых на экспорт не была освобождена от налога;
6. приложения - предназначены для расчета налоговой базы по внутренним (приложения 1 и 2) и экспортным (приложения 3, 5 и 6) операциям, а также для отражения объемов реализации за границу табачных изделий, по которым предоставлено освобождение от уплаты акцизов (приложение 4). При заполнении декларации руководитель организации удостоверяет сведения своей подписью.
Если сведения заверяет уполномоченный представитель компании, то он ставит свою подпись в отдельной строке. При этом на титульном листе необходимо указать наименование документа, который подтверждает его полномочия. А копию этого документа следует приложить к декларации. Начинать заполнять декларацию по акцизам на табачные изделия нужно с приложений. Всего существует шесть приложений.
Два приложения предусмотрены только для реализации на территории России, и еще четыре - для экспортеров.
В приложении 1 заполняется информация отдельно по каждому из следующих видов подакцизных товаров:
- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, который используют в качестве сырья для производства табачной продукции);
- сигары;
- сигариллы.
В отношении каждого вида табачных изделий в приложении определяют налоговую базу как по отдельным операциям, так и в целом по товару. Для расчета налоговой базы при реализации (передаче) на российском рынке сигарет и папирос в декларации предусмотрено приложение 2. На сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 рублей за 1000 сигарет. Адвалорная же составляющая равна 5 процентам от расчетной стоимости таких сигарет.
Кроме того, акциз в расчете на 1000 сигарет не должен быть меньше 115 рублей. Специфическая составляющая комбинированной ставки на сигареты без фильтра и папиросы составляет 45 рублей за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная часть комбинированной ставки составляет 5 процентов от их расчетной стоимости. Причем минимальная ставка акциза на сигареты без фильтра и папиросы - 60 рублей за 1000 штук.
То есть налоговую базу при реализации (передаче) сигарет и папирос нужно формировать на основе:
- объема реализованных (переданных) табачных изделий в натуральном выражении;
- расчетной стоимости сигарет и папирос, которая определена исходя из максимальных розничных цен (а не как прежде - исходя из отпускных цен за вычетом НДС и акциза). Таким образом, производитель сигарет и папирос должен определить акциз по специфической и адвалорной ставке, найти сумму и сравнить ее с 16 налогом, который рассчитан по минимальной ставке. В бюджет перечисляют большую сумму. Определять акциз нужно отдельно по каждой марке сигарет (папирос).
Далее в таблице указывают максимальную розничную цену, число сигарет (папирос) в пачке и количество проданных пачек. Сигареты и папиросы в розничной сети не могут стоить дороже максимальной розничной цены. Производитель определяет ее самостоятельно. Максимальная розничная цена должна быть указана на каждой пачке.
Кроме того, производитель должен декларировать эту цену. Для чего нужно подать в инспекцию уведомление по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Причем, не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены. Заявленные цены должны действовать не менее одного календарного месяца. Потом производитель может изменить их, подав новое уведомление. Если в течение одного месяца были проданы табачные изделия одной марки, но с разными максимальными ценами, акцизы на сигареты и папиросы с разными заявленными ценами рассчитывают отдельно.
На основании максимальной розничной цены, числа сигарет (папирос) в пачке и количества проданных пачек фирма должна рассчитать акциз по комбинированной и по минимальной ставке. Соответствующие суммы указывают в графах 11 и 12. Если налог, который определен исходя из комбинированной ставки, окажется больше минимума, в графу 13 переносят сумму из графы 11. Если же акциз по комбинированной ставке окажется меньше минимального налога, необходимо заполнить графу 14.
Здесь проставляют сумму из графы 12. Налоговую базу в натуральном выражении отражают в декларации с точностью до третьего знака после запятой. А базу в стоимостном выражении, как и сумму акциза, - с точностью до второго знака после запятой. 17 Пример 1 Табачная фабрика в январе 2007 года продала 20 000 папирос "Альфа" (1000 пачек по 20 шт.).
Максимальная розничная цена пачки папирос - 4 руб. В этом же месяце было реализовано 60 000 сигарет с фильтром "Бета" (3000 пачек по 20 шт.) и 140 000 сигарет с фильтром "Гамма" (7000 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена пачки сигарет "Бета" - 5 руб., а сигарет "Гамма" - 25 руб.
По папиросам "Альфа" акциз, который бухгалтер начислил, исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, равен 900 руб. (20 000 шт. х 45 руб. : 1000 шт.), а исходя из адвалорной составляющей - равен 200 руб. (4 руб. х 1000 пачек х 5%).
Таким образом, общая сумма акциза составила 1100 руб. (900 + 200). В то же время налог, рассчитанный по минимальной ставке, составляет 1200 руб. (20 000 шт. х 60 руб. : 1000 шт.). Поскольку общая сумма акциза меньше минимальной величины (1100 < 1200), фабрика должна заплатить акциз по папиросам "Альфа" в сумме, начисленной по минимальной ставке.
Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Бета" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 6750 руб. (60 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 5 руб. х 3000 пачек х 5%). При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 6900 руб. (60 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.).
Данная сумма больше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (6900 > 6750), поэтому в бюджет по сигаретам "Бета" нужно заплатить акциз в сумме 6900 руб. Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Гамма" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 22 750 руб. (140 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 25 руб. х 7000 пачек х 5%).
При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 16 100 руб. (140 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.). Данная сумма меньше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (13 110 < 22 750), поэтому в бюджет по сигаретам "Гамма" нужно заплатить акциз в сумме 22 750 руб. 18 Папиросы и сигареты с фильтром относятся к разным видам подакцизных товаров. Поэтому бухгалтер табачной фабрики заполнил два приложения 2 к декларации.
Если фирма продает табачные изделия на экспорт, она акциз не платит. Правда, для этого ей необходимо в течение 180 дней (90 дней - в случае продажи в Республику Беларусь) подать в налоговую пакет документов, которые подтвердят факт экспорта. Освобождение от акциза можно получить и в момент отгрузки товаров на экспорт. Но лишь при наличии поручительства (гарантии) банка. Банк должен взять на себя обязательство заплатить акциз и пени, если продавец своевременно не подтвердит экспорт и не заплатит налог. Если же у фирмы нет поручительства или гарантии, то при продаже табачных изделий за рубеж она должна заплатить налог в обычном порядке. После того как компания подтвердит экспорт, акциз возместят.
Итак, если фирма получила освобождение от акцизов, то объем отгруженной продукции она должна отразить в приложении 4 к декларации. Причем его нужно заполнять и при продаже сигарет или папирос, и при реализации остальной табачной продукции. Если же производитель отгружает за рубеж сигареты и папиросы без поручительства (гарантии) банка, он должен будет рассчитать налоговую базу в приложении 3 к декларации. Заполняют его так же, как и приложение 2. Приложения 5 и 6 нужно заполнять, если фирма не подтвердила факт экспорта. При этом приложение 5 необходимо оформлять в отношении поставок в Республику Беларусь, а приложение 6 – при экспорте в другие страны.
Здесь так же, как и в приложении 2, рассчитывают налоговую базу по конкретным маркам сигарет и папирос. Но вот итоговые строки в этих приложениях не предусмотрены. После расчета налоговой базы в приложениях, компания может перейти к заполнению раздела 2 табачной декларации. Он разбит на три подраздела.
В подразделе 2.1 отражают акциз по сигаретам с фильтром и без, а также по папиросам. Заполнять его нужно на основании данных приложений 2 и 3. В подразделе 2.1 акциз по внутренним и экспортным операциям, который фирма начислила по комбинированной и по минимальной специфической ставке, необходимо указывать в разных строках. Подраздел 2.2 предназначен для учета акциза по табаку, сигарам и сигариллам.
Чтобы его заполнить, используют сведения из приложения 1 к декларации. В подразделе 2.3 определяют сальдо расчетов с бюджетом по акцизам. Так, в строке 200 нужно отразить сумму налога, начисленного за отчетный месяц. В строке 210 приводят сумму налоговых вычетов. А по строке 220 производителю следует указать разницу между ними. Если акциз, который должен возместить бюджет, окажется больше начисленного налога, сумму превышения отражают в строке 230.