Файл: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО АКЦИЗУ (Основы налогового учета акцизной готовой продукции).pdf

Пример 2. Продолжим пример 1. В январе 2007 года табачная фабрика продавала сигареты с фильтром и папиросы только на российском рынке. Другие виды табачных изделий фабрика не производит. Бухгалтер фирмы должен заполнить раздел 2.1 на основе данных приложений 2. При этом общая сумма акциза по папиросам, которую нужно указать в строке 010, составит 1200 руб. А общая сумма налога на сигареты с фильтром равна 29 650 руб. (6900 + 22 750). Данный показатель необходимо отразить в строке 060. Итого за январь был начислен акциз в сумме 30 850 руб. (1200 + 29 650). Так как сумма налоговых вычетов равна нулю, табачная фабрика должна будет перечислить в бюджет 30 850 руб.

Разделы 3 и 4 предназначены для экспортеров. При этом раздел 3 они должны заполнять, если своевременно не подтвердили факт экспорта 20 табачных изделий, по которым прежде было получено освобождение от акцизов.

То есть этот раздел нужно включать в состав уточненной декларации за период, в котором продукция была отгружена на экспорт. В разделе 3 отдельно указывают акциз по неподтвержденному экспорту в Республику Беларусь и в другие страны. Для отражения налоговой базы и акцизов по сигаретам и папиросам нужно пользоваться данными приложений 5 и 6.

В строке 130 указывают акциз по всему неподтвержденному экспорту. Это значение нужно учитывать при определении общей суммы налога к уплате в бюджет, то есть при заполнении строки 200 раздела 2 декларации.

Что касается приложения 4, его заполняют, если экспорт был подтвержден. Оно практически не отличается от своего "предшественника". Так, строки 010-100 раздела предназначены для отражения акциза, который фирма прежде перечислила при отгрузке за рубеж табачных изделий, а теперь может принять к вычету.

В строке 110 указывают общую сумму налога, которую должен возместить бюджет.

А вот строки 120-210 нужно заполнять при подтверждении экспорта товаров, по которым у фирмы были поручительства (гарантии) банка.

В новом разделе 4 появилась итоговая строка 220. В нее вписывают общую сумму акциза по зарубежным продажам. Когда все разделы и приложения заполнены, фирма может оформить раздел 1. Здесь отражают расчеты с бюджетом. В разделе 1приводят код по ОКАТО, код вида деятельности по ОКВЭД, код бюджетной классификации и сумму налога к уплате или возмещению. Платить налог следует двумя равными частями. Первый платеж нужно перечислить в тот же срок, что установлен для подачи декларации, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. А второй – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Эти суммы акциза к уплате нужно отражать в строках 030 и 040. А в строке 050 нужно указывать сумму налога, начисленную к уменьшению. Ее заполняют, если налоговые вычеты превысят начисленный за месяц акциз.

---

3. Сокращение спроса на табачные изделия путем применения ценовых и налоговых мероприятий

С 1 января 2014 года вступила в силу статья ФЗ от 23.02.2013г. №15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», предусматривающая ценовые и налоговые меры, направленные на сокращение спроса на табачные изделия. Это регулирование, большая часть которого является новым, основано на положениях ст. 6 «Ценовые и налоговые меры по сокращению спроса на табак» Рамочной конвенции ВОЗ по борьбе против табака.

Так, в соответствии с ч. 1 названной статьи стороны соглашаются, что ценовые и налоговые меры являются эффективным и важным средством сокращения потребления табака различными группами населения, особенно молодежью.

В части 2 статьи учтено, что без ущерба для суверенного права сторон определять и устанавливать свою политику налогообложения каждая сторона должна учитывать свои национальные цели в области здравоохранения, касающиеся борьбы против табака, и в соответствующих случаях вводить или сохранять меры, которые могут включать:

- осуществление налоговой политики и, в случае целесообразности, ценовой политики в отношении табачных изделий, для того, чтобы содействовать достижению целей в области здравоохранения, направленных на сокращение потребления табака;

- запрещение или ограничение, в соответствующих случаях, продажи безналоговых и беспошлинных табачных изделий лицам, осуществляющим международные поездки, и/или ввоза ими этих изделий. В целях сокращения спроса на табачную продукцию осуществляются меры по увеличению акцизов на табачную продукцию в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, а также могут осуществляться иные меры государственного воздействия на уровень цен указанной продукции.

Эта норма в части увеличения акцизов на табачную продукцию носит декларативный характер и может быть реализована лишь в рамках внесения изменений в гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ.

И, в то же время данная норма согласуется с действующими положениями п. 1 ст. 193 данной главы (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2012г. №203-ФЗ), устанавливающими, что налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2013г. по 31 декабря 2016г. осуществляется следующим образом.

Таблица 1.

Налоговые ставки подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в % или рублях за единицу измерения)
	с 1.01 по 31.12 2014 года включительно	с 1.01 по 31.12 2015 года включительно	с 1.01 по 31.12 2016 года включительно
1	2	3	4
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1500 рублей за 1 кг	1800 рублей за 1 кг	2000 рублей за 1 кг
Сигары	85 рублей за 1 штуку	128 рублей за 1 штуку	141 рубль за 1 штуку
1	2	3	4
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1280 рублей за1000 штук	1920 рублей за1000 штук	2112 рублей за 1000 штук
Сигареты, папиросы	23 800 руб. за 1000 штук + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук	960 руб. за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1000 штук	1200 руб. за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 штук.

---

Меры государственного воздействия на уровень цен табачной продукции производятся путем установления минимальных розничных цен табачной продукции. При этом определено, что минимальная розничная цена табачной продукции представляет собой цену, ниже которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Минимальные розничные цены устанавливаются на уровне 75% от максимальных розничных цен, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Порядок определения максимальных розничных цен установлен статьей 187.1 гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ, в п. 2 которой (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 142-ФЗ) предусмотрено, что:

- максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, 24 общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями;

- максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий;

- под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. В соответствии с п. 3 указанной ст. 187.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010г. №229-ФЗ) налогоплательщик должен подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Приказом Минфина России от 25 августа 2006г. №108н «Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия» утверждена форма уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории РФ и форма уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ.

Предусмотрена необходимость опубликования минимальных розничных цен табачной продукции, а также указано, что порядок опубликования этих цен устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой деятельности.

---

Данным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 7 апреля 2004г. №185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и от 30 июня 2004г. №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» является Минфин России.

Для информации о максимальных розничных ценах в п. 3 указанной выше ст. 187.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 338-ФЗ) предусмотрено следующее:

- информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления;

- размещение информации, которая содержится в уведомлении, в информационной системе общего пользования осуществляется в порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти. На основании этой нормы издан Приказ ФНС России от 28 мая 2012г. №ММВ-7-3/354 «О создании информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации», которым среди прочего утвержден порядок формирования информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации».

Установлены запреты реализации табачной продукции, во-первых, по цене, которая ниже минимальных розничных цен, и, во-вторых, по цене, которая выше максимальных розничных цен, установленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Раньше устанавливался лишь второй из указанных запретов, причем более детально.

Так, в пунктах 6-8 ст. 3 Федерального закона «Об ограничении курения табака» устанавливалось, что:

- на территории РФ запрещается производство и импорт сигарет и папирос без указания максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления на каждой упаковке;

- запрещается розничная продажа сигарет и папирос без указания на каждой упаковке максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления;

---

- запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке.

Как следует из пп. 1 и 2 ст. 189 НК РФ, налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты подакцизных товаров, дата реализации которых определяется согласно п. 2 ст. 195 НК РФ как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

Таким образом, приведенные выше нормы касаются только тех подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов. Комбинированная ставка акциза состоит из двух частей – специфической составляющей, установленной в рублях и копейках за 1 тыс. штук сигарет или папирос, и адвалорной составляющей, устанавливаемой в процентах к стоимости указанных подакцизных товаров.

Но нормы НК РФ, регулирующие подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, распространять на подакцизные 27 товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, неправомерно. Таким образом, необходимо учитывать, что адвалорная и комбинированная ставки акцизов – это разные виды ставок, поскольку их применение предопределяет разный порядок расчета налоговой базы и суммы акциза.

На основании подп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при исчислении акцизов, в отношении которых установлена адвалорная ставка акциза, определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, рассчитанная исходя из рыночных цен, устанавливаемых по ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС. В то же время налоговая база, соответствующая адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, определяется согласно подп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ как расчетная стоимость табачных изделий, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. В соответствии с п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальной розничной является цена, выше которой единица потребительской упаковки не может быть реализована предприятиями розничной торговли.

В этом случае максимальная розничная цена фиксируется на каждой пачке табачных изделий и указывается в уведомлении о максимальных розничных ценах, представляемом плательщиками акцизов в налоговые органы согласно приказу Минфина России от 25.08.2006г. №108н. Следовательно, максимальная розничная цена – это цена конечной реализации табачных изделий, которая возмещает производителям, а также оптовым и розничным продавцам все расходы по производству и реализации, а также включает доходы от реализации этих изделий на всех стадиях товарного обращения. Уровень этой цены на каждую дату точно известен и зафиксирован. В связи с этим при исчислении акциза по комбинированной ставке часть налоговой базы, соответствующая адвалорной составляющей ставки акциза, на сумму дополнительных денежных поступлений, в т.ч. 28 авансовых платежей в счет оплаты подакцизных товаров, увеличиваться не должна. На основании вышеизложенного можно сказать, что нормы пп. 1 и 2 ст. 189 НК РФ при исчислении акцизов на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, не применяются. 29

---