Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика (Виды налогов и сборов).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 446
Скачиваний: 2
В 1930 г. была начата налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» были унифицированы свыше пятидесяти налоговых и неналоговых платежей (в том числе промысловый налог). Для государственных предприятий вводится налог с оборота и отчисления от прибылей, изымавшихся в административном порядке. Для кооперативных - налог с оборота и подоходный налог.
Практически полностью упраздняется система акцизов. Также отменяется подавляющая часть налогов с населения, но подоходный налог остается главным налогом, уплачиваемым физическим лицом. В' сельском хозяйстве доминирующее значение сохранял сельскохозяйственный налог.
В то же время, налоговые методы, отвечавшие интересам развития рыночных отношений, были заменены административными методами изъятия доходов. Отчисления от прибыли осуществлялись прямым изъятием подавляющей массы прибыли в бюджет, причем по нормам отчислений, установленным в 1930 г., подлежало изъятию 81% прибыли предприятий. Налог с оборота взимался методом бюджетных ризниц в плановых ценах на продукцию различных отраслей - как только предприятия отпускали товар торгующим организациям (по так называемым «отпускным ценам»), из полученных по безналичному расчету средств налог перечислялся в бюджет.
В целом следует признать, что жестко централизованное изъятие доходов предприятий в бюджет государства и высокие нормы» отчислений, от прибыли снижали заинтересованность предприятий в повышении-эффективности производства, что негативно влияло на экономику страны в целом и, тем самым, на экономическую безопасность Советского «государства. Такая система, обложения предприятий просуществовала вплоть до середины 1980-х годов.
Таким образом, доход государства стал формироваться в основном за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии. Централизация затронула и местные налоги и сборы. Часть местных налогов были включены в налог с оборота и в государственную пошлину. Постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. «О республиканских и местных бюджетах» региональные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов, что привело к усилению зависимости регионов от центра.
Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной войной. В 1941 г. вводится 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, которая в 1942 г. выделяется в самостоятельный военный налог (отменен в 1946 г.). Вводится также налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Целью введения данного налога являлась мобилизация средств для помощи многодетным матерям и детям, оставшимся без родителей. В 1944 г. этот налог начал взиматься и с граждан, имеющих одного или двух детей. После окончания Великой Отечественной войны данный налог не был отменен и просуществовал вплоть до конца 80-х годов XX века.
50-е годы XX в. характеризуются постепенным снижением уровня налогообложения и заменой- налогов иными доходными источниками. В 1956-1957 г.г. принимается ряд указов Президиума Верховного Совета СССР; направленных на снижение размеров налогов, взимаемых с граждан и колхозов. Вводится единая общесоюзная ставка подоходного налога в размере 12,5% с дифференциацией ее по союзным республикам, краям, областям и районам.
С восстановлением народного хозяйства, доля налогов и сборов с населения в общих доходах государства постепенно снижается. Основным платежом в бюджет в те годы выступал налог с оборота, который одновременно выполнял, с определенной долей условности, роль акцизов на отдельные потребительские товары (хрусталь, мебель, кофе, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия и т.п.)
7 мая 1960 г. - принимается закон «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих. Однако впоследствии, согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы были перенесены, а затем, после смещение Н.С. Хрущева с поста Генерального секретаря КПСС, от этой идеи и вовсе отказались.
4 сентября 1965 г. принимается Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства», послужившее началом осуществления преобразований в экономике СССР, направленных на повышение эффективности и прибыльности работы предприятий. Это не могло не затронуть и сферу налогообложения. Изменяется порядок распределения прибыли государственных предприятий, вводится плата за фонды и фиксированные (рентные) платежи, реформируется система подоходного обложения колхозов. Налог с оборота сохраняется, но вместо отчислений от прибыли устанавливаются три новых обязательных платежа в бюджет: а) плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства в размере 2% их стоимости (плата за фонды); б) фиксированные (рентные) платежи; в) взносы свободного остатка прибыли. Целью проводимых преобразований в налогообложении предприятий являлось усиление эффективности использования фондов и стимулирование предприятий к повышению эффективности производства в целом.
В 1970-х годах было осуществлено снижение налогов с населения. Был установлен необлагаемый минимум и почти на треть уменьшена минимальная ставка подоходного налога. С 1979 г. вводится нормативный метод распределения прибыли, в соответствие с которым на основе утвержденных в пятилетнем плане заданий министерствам устанавливается норматив отчислений прибыли в бюджет. На его основе министерства устанавливали соответствующие нормативы предприятиям. Невыполнение планов по прибыли приводило к уменьшению доли прибыли, остающейся у предприятия, но платежи в бюджет не сокращались.
В 1970-1980-е годы свыше 90% общих доходов государственного бюджета СССР составляли, платежи от государственных предприятий и колхозов в виде налога с оборота, отчислений, из прибыли (с госпредприятий), подоходного налога (с колхозов). Доля налогов с населения составляла лишь 8-9% всех доходов государственного бюджета. Можно сказать, что налоговая политика в то время решала, прежде всего, социальные задачи - не позволить снизить уровень благосостояния населения, уменьшить социальную напряженность, возникавшую в силу застоя в развитии экономики и дефицита товаров первой необходимости. Экономическая безопасность государства обеспечивалась за счет господства государственной и общественной собственности в промышленности и сельском хозяйстве, что позволяло властям, с одной стороны, изымать значительную часть доходов предприятий в государственный бюджет, а с другой - удерживать нерентабельные предприятия на плаву путем дотаций из госбюджета, поддерживать низкий уровень цен на продовольствие, лекарства, оплату коммунальных услуг и т.п.
Однако эффективность экономики, основанной, главным образом, на государственной форме собственности, была низкой, что не могло не содержать в себе скрытой угрозы экономической безопасности страны. В средине 1980-х годов власти вынуждены были допустить частную инициативу и частную собственность в экономику. Законом СССР от 19 ноября 1986 г. допускалась индивидуальная трудовая' деятельность граждан в сфере кустарно-ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, а также другие виды деятельности, основанные исключительно на личном труде граждан и членов их семей. При этом указывалось, что государство регулирует индивидуальную трудовую деятельность, обеспечивая ее использование в интересах общества. Граждане, занимавшиеся индивидуальной, трудовой деятельностью, уплачивали налоги с доходов, получаемых от этой деятельности. Но если гражданин занимался индивидуальной трудовой деятельностью на основании приобретенного патента, то он освобождался от уплаты подоходного налога с доходов от занятия соответствующим видом деятельности. Были также расширены права граждан по созданию кооперативов для занятия предпринимательством.
В 1987-1988 годах принимается ряд законодательных и нормативных актов, направленных на реформу системы обязательных платежей для государственных предприятий и формирование система налоговых платежей для индивидуальных предпринимателей и кооперативов.
30 июня 1987 г. издается Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)»39, направленный на усиление централизованного начала развития народного хозяйства, повышение значения экономических методов управления, создание механизма реального хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях. В соответствии с этим Законом, финансовые отношения предприятия с государственным бюджетом стали строиться на основе долговременных экономических нормативов. Предприятие вносило в бюджет плату за находящиеся в его распоряжении ресурсы, часть прибыли (дохода), а также иные предусмотренные законодательством платежи и отчисления, в том числе в местный, бюджет, постановленным нормативам. При этом нормативы, распределения прибыли (дохода) между предприятием и бюджетом должны были обеспечивать равнонапряженные требования государства к использованию предприятиями производственных фондов, трудовых и природных ресурсов.
Наряду с платежами в бюджет за ресурсы применялось налогообложение прибыли (дохода) предприятий, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит. Изъятие и перераспределение прибыли (дохода) и других финансовых ресурсов предприятия сверх установленных нормативов, норм и ставок, а также в случаях, не предусмотренных законодательством, запрещалось.
Общие, положения о налогообложении кооперативов были закреплены в Законе СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-XI «О кооперации в, СССР». В Законе указывалось, что кооператив участвует в формировании государственного бюджета путем уплаты налогов и других предусмотренных законодательством платежей. Налогами облагался доход (прибыль) кооператива, а также личные доходы членов кооператива и лиц, работающих в нем по трудовому договору. Налогообложение кооперативов было призвано стимулировать выбор кооперативом эффективных направлений деятельности, структуры и технологии производства, способов получения доходов и обеспечивать при их распределении реализацию принципа социальной справедливости. Система налогообложения должна была предусматривать дифференцированный подход к установлению налогов в зависимости от видов кооперативов и целей их деятельности.
Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах. Указ Президента РФ от 8 мая-1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» обозначил основные направлениями государственной политики в налоговой сфере, и предусмотрел ряд мер по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Президент РФ также поручил Правительству РФ нести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской. Федерации проекты федеральных законов; направленных на осуществление налоговой реформы. В июле 1998 г. принимается первая часть Налогового кодекса РФ42, а в августе 2000 г. - вторая. Налоговый кодекс закрепил принципы налогообложения и сборов и установил ныне действующую в Российской Федерации систему налогов и сборов.
Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства
Таким образом, основными этапами правовой эволюции налоговой системы Российской Федерации выступают: 1 этап — формирование в Российской Федерации налоговой системы рыночного типа (1992 - 1997 г.г.); 2 этап - реформирование налоговой системы (1998 - 2004 г.г.); 3 этап - переход к устойчивому развитию налоговой системы (с 2005 г.)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Автором реализована поставленная цель исследования, а именно изучение действующей в настоящее время налоговой системы Российской Федерации, выявление недостатков и перспектив совершенствования налоговой системы.
В результате проведенного исследования автором были решены следующие задачи поставленные, для реализации названой цели:
- Сформулировано понятие налоговой системы Российской Федерации.
Исследовав различные точки зрения определений налоговой системы ученых правоведов можно дать следующее определение налоговой системы - общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.
2. Проанализировано становление и развитие законодательства о налоге на доходы физических лиц.
Основными этапами правовой эволюции налоговой системы Российской Федерации выступают: 1 этап — формирование в Российской Федерации налоговой системы рыночного типа (1992 - 1997 г.г.); 2 этап - реформирование налоговой системы (1998 - 2004 г.г.); 3 этап - переход к устойчивому развитию налоговой системы (с 2005 г.)
3. Рассмотрены виды налогов и сборов.
Несмотря на то, что принятием первой и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации была осуществлена, систематизация российского налогового законодательства и реформирована система налогообложения, состояние правового регулирования налоговой сферы нельзя признать вполне удовлетворительным. Как отмечается в юридической литературе, российское налоговое законодательство все еще отличается несовершенством и нестабильностью, некоторые положения Налогового кодекса Российской Федерации и характеризуются неясностью и противоречат друг другу.