Файл: Документирование и инвентаризация (на примере бюджетного учреждения) (Инвентаризация – основной прием выявления потерь организации).pdf

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Если выясняется, что в бухгалтерском учете какое – то имущество не отражено, или наоборот, выявлен излишек, то данный факт фиксируется в сличительных ведомостях. Данный документ составляется по форме ИНВ-18 [3] и включает данные из инвентаризационных ведомостей сопоставленные с соответствующими данными бухгалтерского учета. Соответственно сличительная ведомость не составляется, если в результате инвентаризации основных средств не выявлено расхождений между фактическим наличием данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую их присутствие и отсутствие к членам комиссии каких-либо жалоб и претензий относительно проверки комиссией основных средств в ходе инвентаризации.

При выявлении несоответствия фактического наличия инвентарных объектов и данными бухгалтерского учета на счетах организации выполняются следующие проводки:

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки.

Дебет	Кредит	Содержание операции
01	91	Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации
94	01	Отражена недостача, выявленная при инвентаризации
73	94	Сумма недостачи списана на виновное лицо
51	73	Оплата недостачи виновным лицом на расчетный счет
70	73	Недостача удержана из заработной платы виновного лица
91	94	Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не выявлено)

Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Таким образом, инвентаризация — формирование в определенный период времени информации о фактическом наличии актива путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре. Инвентаризация основных средств позволяет осуществлять проверку точности информации текущего учета и выявлять ошибки, с целью уточнения показателей финансового учета и дальнейшего контроля над активами хозяйствующего субъекта, при этом данная проверка проходит в несколько этапов, каждый из которых должен быть задокументирован согласно Российскому законодательству и локальным актам организации.

---

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации в бюджетном учреждении

 Бюджетные учреждения, как и коммерческие фирмы, обязаны инвентаризировать свои активы и обязательства. Причем с точки зрения закона все инвентаризации можно условно разделить на добровольные и обязательные.

Бюджетные учреждения, деятельность которых регулирует Гражданский кодекс Российской Федерации [1] и Федеральный закон от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" [2], обязаны вести бухгалтерский учет, на что указывают положения статьи 6 Федерального Закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3] (далее - Закон N 402-ФЗ).

Инвентаризация активов и обязательств бюджетного учреждения является одним из важнейших элементов такого учета. Ведь именно при ее проведении выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (статья 11 Закона N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ разделяет инвентаризации на два вида - на обязательные и добровольные. Добровольные инвентаризации являются элементом учетной политики бюджетного учреждения, так как случаи, сроки и порядок их проведения, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются учреждением самостоятельно. Причем добровольные инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми, первые проводятся в соответствии с утвержденным руководством учреждения графиком, а вторые, организуемые в целях дополнительного контроля над сохранностью имущества, - внезапно.

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами и здесь все регламентировано. Например, инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них должна производиться в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 г. N 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности" [4].

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 - 2019 г. утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2017 г. N 170н. Согласно программе, предстоит разработать и утвердить более двух десятков новых стандартов, а также внести изменения в действующие нормативные правовые акты.

---

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, в частности:

- Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" [8] (далее - Инструкция N 157н);

- Приказ Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" [10] (далее - Инструкция N 174н);

- Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 13.05.2019) "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003) [11].

- Приказ Минфина России от 30.03.2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" [6] (далее - Приказ N 52н);

- Приказ Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" [12] (далее - Инструкция N 33н).

С 01.01.2018 г. вступили в действие пять стандартов, разработка и утверждение которых были предусмотрены предыдущей программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной Приказом Минфина России от 10.04.2015 г. N 64н, которая, как и утвердивший ее приказ, в настоящее время утратила силу.

В некоторых из новых стандартов есть упоминания об инвентаризации. Например, пунктом 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" [13], утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 260н, установлено, что данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждаются результатами инвентаризации активов и обязательств.

---

О том, что проведение инвентаризации перед составлением годового отчета у бюджетного учреждения является обязательным, говорит и пункт 9 Инструкции N 33н, согласно которому данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.

Но основные требования к инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н [14] (далее - СГС "Концептуальные основы").

Итак, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, посредством проведения которой выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (пункт 79 СГС "Концептуальные основы").

Инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, установленным бюджетным учреждением в рамках формирования своей учетной политики, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным (пункт 80 СГС "Концептуальные основы").

Проведение инвентаризации обязательно (пункт 81 СГС "Концептуальные основы"):

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Аналогичный перечень случаев обязательного проведения инвентаризации содержит пункт 20 Инструкции N 157н.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация.

---

Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения (пункт 82 СГС "Концептуальные основы").

Инвентаризация проводится с учетом положений законодательства Российской Федерации. Иными словами, при проведении инвентаризации бюджетное учреждение должно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания N 49), которые распространяются в том числе на организации государственного сектора.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2015 г. N 02-07-10/25594, инвентаризация проводится в порядке, определенном субъектом учета в рамках его учетной политики, с учетом положений законодательства Российской Федерации, а также особенностей структуры осуществляемых видов деятельности и инвентаризируемых объектов.

Как сказано в пункте 1.4 Методических указаний N 49 основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризаций в бюджетном учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, экономисты и другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита или независимых аудиторов (пункт 2.3 Методических указаний N 49).

Вопрос включения в состав комиссии по проведению инвентаризации бухгалтера учреждения был рассмотрен Минфином России от 27.11.2014 г. в Письме N 02-06-10/60461, где сказано, что участие работников бухгалтерской службы в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации финансовых активов и обязательств, является обязательным. Участие бухгалтерской службы в работе комиссии по инвентаризации нефинансовых активов должно обеспечивать предоставление информации, необходимой для проведения инвентаризации.

---