Файл: Учет поступления основных средств (Понятие, сущность и классификация основных средств).pdf

Движением основных средств сопровождается формированием
собственного и в его составе уставного капитала предприятия, начинает
и завершает кругооборот средств предприятия, формирование и
использование денежных фондов и резервов^[6].

Анализ основных средств и расчетных операций, как и любые иные факты хозяйственной деятельности, в соответствии с Законом 402-ФЗ, осуществляется посредством двойной записи на счетах, рекомендованных Инструкцией 94н (точное название документа — Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Для систематизации операций о наличии и движении основных средств предусмотрены следующие счета: 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 59.

Счет 50 используется для учета (поступления, расхода) наличных денег в кассе, по дебету которого отражается приход, а по кредиту — их расход. Аналитический учет выстраивается на трех субсчетах:

• 50-1 — учитываются непосредственно деньги. При поступлении в кассу инвалюты к каждому виду валюты организуется отдельная аналитика;
• 50-2 — может использоваться организациями транспорта и связи, иными в случаях, когда кассы и бухгалтерия территориально расположены в разных местах;
• 50-3 — для учета находящихся в организации ценных документов: путевок, билетов, др. — в сумме фактических затрат на их приобретение в аналитике по видам документов.

Все операции отражаются на основании кассовых документов (РКО, ПКО, БСО, др.).

Анализ основных средств расчетных и кредитных операций осуществляется с использованием счет 51, по дебету которого учитывается поступление, а по кредиту — их списание в валюте РФ, т. е. в рублях. Аналитика организуется по каждому открытому в банке расчетный счет на основании выписок этого банка и приложенных к ней платежных поручений (требований).

Счет 52 аналогичен по порядку учета счета 51, но предназначен для систематизации информации по движению денег в валюте в аналитике:

• 52-1 — отражается движение на расчетном счете, открытом на территории РФ, после совершения операций на основании валютного законодательства;
• 52-2 — отражаем операции по расчетному счету, открытому в кредитных организациях за пределами РФ.

Счет 55 используют, чтобы показать движение денег в любой валюте на любой территории земного шара в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. д. с использованием субсчетов:

• 55-1 — для движения средств в аккредитивах, по дебету которого зачисляются средства в аккредитивы в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 66 и др., по кредиту отражается использование аккредитива в корреспонденции с Дт 60 и списание неиспользованных средств на счета, с которых они поступили (51, 52);
• 55-2 — организуется для движения чековых книжек в аналитике по каждой открытой книжке;
• 55-3 — используют для отражения вложений в депозиты банков и иные вклады с отражением таких вложений по дебету 55-3 в корреспонденции с кредитом счетов, с которых деньги перечисляются на вклады.

Также счет 55 может использоваться для учета операций с «электронными деньгами»: Webmoney, Яndex.Деньги, Qiwi и др. — в аналитике по каждому виду платежной системы по субсчетам.

Счет 57 используется для отражения денег в любой валюте, не зачисленных по назначению, т. е. в пути.

Надежную информацию для управления основными средствами предприятий можно получить, если правильно организован бухгалтерский Анализ основных средств. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже используя сближение с международными стандартами учета и отчетности, не позволяет создать полную и достоверную информацию о действительных объемах основных средств, которые используются в обороте. Отражаемые в отчетности предприятия объемы нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования очень часто не обеспечены истинными основными средствамиили их эквивалентами^[7].

Это происходит потому, что действующие аналитические показатели, в том числе, в финансовой отчетности, которые фиксируют информацию на заданных временных интервалах, из-за своей статичности, не представляют менеджерам полной и нужной информации о основных средствах. Например, отчет о движении основных средств не дает возможности полностью удовлетворить информационные потребности менеджеров, и сторонних пользователей потому что^[8]:

• формируется не оперативно (периодичность составления отчета
  несопоставима с периодичностью возникновения потребности в информации для принятия управленческих решений);
• не обеспечивает разного уровня детализации в представлении
  информации, в частности, по методу «последовательного погружения»;
• имеет не гибкую форму представления информации,
  которая ориентирована на конкретные цели и задачи анализа, и на информационные потребности определенного менеджера с учетом его профессиональных знаний, опыта, а также индивидуальную способность к восприятию информации;
• не представляет информацию о будущих денежных потоках.

Основные средства задействуют практически все участки бухгалтерского учета, т.е. отражаются на многих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим можно представить объединенную схему проводок, наглядно характеризующую движение хозяйственных средств предприятия в операционном цикле по счетам бухгалтерского учета^[9].

Основные средства аппарат управления предприятия направляет своим структурным подразделениям (счет 79), используя установленный лимит.

А структурными подразделениями используются основные средства на цели, которые связаны с деятельностью предприятия. В бухгалтерии аппарата управления Анализ основных средств на основе первичных документов осуществляется на счетах 50, 51, 52, в регистрах учета журнала-ордера №1, 2, 3 и ведомости №1, 2.

79 10

08 01 02 20 43 90 62 50 51 52 55 08

10 58

Рисунок 3. Принципы отражения учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счетах финансового учета^[10]

Работающее предприятие старается приобрести оборотные средства (счета 10, 41...). Их стоимость полностью включается в производимую продукцию (работы, услуги). Внеоборотные активы включают свою стоимость в продукцию по частям. При инвестиционной деятельности осуществляются долгосрочные финансовые вложения, а при финансовой деятельности осуществляются краткосрочные финансовые вложения (счет 58).

Продукцию (работы, услуги), которая включает в себя стоимость оборотных и внеоборотных активов, реализуют на сторону (счета 90, 62), регистр учета журнал-ордер № 8, 11. Покупатель имеет возможность оплатить продукцию основными средствами как в кассу, так и на расчетный или валютный счет аппарата управления предприятия (счета 50, 51, 52), тогда цепочка бухгалтерских проводок замкнется. Кроме этого покупатель может выдать вексель, у которого погашение может наступить через некоторое время, а так же возможно появление дебиторской задолженности, при реализации которой появятся необходимые средства; не исключено появление договора факторинга. В любом случае оборотный цикл завершается.

Анализируя вышесказанное, информационное поле (пространство) финансовых средств на коммерческих предприятиях представляется в виде схемы, приведенной на рисунке 4.

Аналитический учет

Разработочные таблицы

• Бухгалтерский баланс: для всех организаций, упрощенная форма
• Отчет о финансовых результатах: для всех организаций, упрощенная форма
• Отчет об изменениях капитала
• Отчет о движении денежных средств
• Пояснения

Информация о денежных средствах

Рисунок 4. Информационное учетно-аналитическое поле финансового учета основных средств^[11]

При организации системы финансового учета основных средств целесообразно выделить следующие подсистемы:

• учет кассовых операций;
• учет операций по расчетным счетам в банке;
• учет операций по валютным счетам;
• учет операций по прочим счетам в банках;
• учет подотчетных сумм;
• учет расчетов с поставщиками;
• учет расчетов с покупателями;
• учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• учет финансовых резервов предприятия.

Данные подсистемы органически присущи финансовому учету в настоящее время. Тем не менее, они существуют автономно, и не связаны с основными средствами. Они выступают самостоятельными объектами учета. При построении системы финансового учета основных средств, на наш взгляд, целесообразно увязать данные подсистемы, это позволяет не только констатировать уже свершившийся факт оплаты счета, но и получить информацию об ожидаемых поступлениях и предстоящих платежах, с целью создания оперативной системы управления основными средствами предприятий. Для этого в действующую практику учета данных активов следует внести некоторые изменения, расширяя этим информационные возможности учетных регистров, которые имеются и, если необходимо, сформировать новые регистры синтетического и аналитического учета.

1.3 Теоретические основы аудита основных средств

Аудиторская проверка операций с основными средствами - это проверка кассовых, банковских и валютных операций. Основной целью данной проверки является работа по определению законности, достоверности и необходимости совершения операций с основными средствами предприятия, а так же правильность их отражения в учете^[12].

На больших предприятиях данная проверка является очень трудоемкой, в связи с огромным количеством операций с основными средствами. Хотя сама процедура аудита проста, но требует повышенного внимания, так как практика показывает, что большое количество нарушений и злоупотреблений связано именно с этим участком.

Аудит операций с основными средствами помогает решить следующие задачи:

• ознакомиться с условием хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучить фактический порядок оформления документами операций по приходу и расходу основных средств, заполнение кассовой книги и учет кассовых операций;
• проверить соблюдение кассовой дисциплины (своевременность и полноту оприходования наличных денег в кассу и возврат их в банк, как обеспечиваются установленные правила расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядок выдачи и возврат в кассу подотчетных сумм.) Проверить целевое использование полученные из банка по чекам основные средства, в том числе валютные и др.;
• установить количество открытых в банках рублевых и валютных счетов и законность совершения операций по каждому счету;
• определить законность и целесообразность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия и правильность отражения их в учете;
• проверить состояние платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источником информации для сверки операций с основными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с прикрепленными первичными документами; чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с прикрепленными первичными документами; учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57, Главная книга; баланс, Отчет о финансовых результатах; Отчет о движении основных средств.

Прежде чем приступить к проверке операций с основными средствами, аудитор должен получить как можно более полную информацию о том, в каком состоянии находится внутренний контроль на данном участке.

Выяснить соблюдение кассовой дисциплины, как жестко контролирует бухгалтерия операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия.

Аудитор отмечает для себя объекты повышенного внимания во время планирования контрольных процедур, определяет последовательность этапов проведения проверки, отмечает конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения своих действий аудитор разрабатывает специальную программу проверки. При правильно составленной программе проверки, аудитор имеет возможность в дальнейшем глубже изучить разные участки учета операций с основными средствами.

Таким образом, цель аудиторской проверки кассовых операций и операций на счетах в банке это установить соответствует ли применяемая в организации методика учета и налогообложения операций по движению основных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах^[13].