Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Нормативное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства).pdf

В ООО "Гармония" для ведения аналитического учета издержек обращения используются возможности автоматической системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». На любую дату можно вывести на экран данные расходов в разрезе аналитического учета.

Данные бухгалтерского учета издержек обращения на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» служат основой аналитического учета затрат по статьям расходов.

Стоимость реализованных товаров и сумма издержек обращения возмещается путем получения выручки от реализации товаров, которая в розничной торговле называется товарооборотом. Товарооборот ООО "Гармония" представляет собой сумму выручки, поступившую в кассу предприятия и на расчетный счет.

Сумма платежей за реализованные товары при расчетах наличными денежными средствами поступает в кассу организации, а при расчетах пластиковыми карточками - на расчетный счет.

В ООО "Гармония" продажа товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. В бухгалтерском учете ООО "Гармония" выручка, полученная с применением кассовых аппаратов, отражается следующими проводками (Таблица 9).

Хозяйственная операция	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приходуется денежная наличность в кассе организации на основании отчета кассира	50-1 «Касса организации»	50-2 «Операционная касса»	7 660 000
Приходуется выручка от реализации товаров за наличный расчет	50-2 «Операционная касса»	90-1 «Выручка от продаж»	7 660 000

Таблица 9: "Отражение в бухгалтерском учете выручки от продаж через кассу ООО "Гармония" за декабрь 2018 года"

Наличная денежная выручка, поступившая в кассу "Гармония", определяется по «Отчету кассира». Кассир при составлении отчета руководствуется показаниями контрольно - кассового аппарата текущего дня, отнимая показания за предыдущий день.

Наличные денежные средства, которые организация получила от реализации товаров, ежедневно сдаются в банк через инкассатора. В бухгалтерском учете денежные средства, сданные в банк, списываются с кредита счета 50-1 «Касса организации» в дебет балансового счета 51 «Расчетные счета. Сумма средств, которые поступили на расчетный счет, подтверждается ежедневными выписками банка, где открыт расчетный счет ООО "Гармония".

---

На сумму выручки, оплаченной платежными картами, приходный кассовый ордер не оформляется. Отражение в бухгалтерском учете выручки, которая оплачена банковскими картами, производится бухгалтером ООО "Гармония" на основании банковской выписки (Таблица 10).

Хозяйственная операция	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приходуется выручка, оплаченная платежными картами	57 «Переводы в пути»	90-1 «Выручка от продаж»	3 598 000
Выручка, зачисленная на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	57 «Переводы в пути»	3 598 000

Таблица 10: "Отражение в бухгалтерском учете выручки, оплаченной пластиковыми карточками"

Таким образом, на балансовом счете 90-1 формируется сумма товарооборота в ООО "Гармония", которая представляет собой стоимость всех реализованных товаров за отчетный период, выраженную продажных ценах, независимо от способа оплаты.

Продажная стоимость реализованных товаров в конце месяца списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита балансового счета 41» Товары для продажи». В это же время бухгалтер оформляет «Справку - расчет» по списанию реализованной торговой наценки и делает проводку сторно с кредита счета 42 «Торговая наценка». За декабрь месяц товарооборот составил 11 258 тыс. руб., в который вошла сумма начисленной торговой наценки 2598 тыс. руб. (т.е.11258/130*30=2598) (Таблица 11).

Наименование хозяйственной операции	Документ основание для отражения в учете	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана стоимость реализованного товара в продажных ценах	Справка - Расчет бухгалтера	90-2 «Себестоимость продаж»	41 субсчет «Товары в розничной торговле»	11 258 000
Списывается торговая наценка реализованных товаров	Справка - расчет	90-2 «Себестоимость продаж»	42 «Торговая наценка»	2 598 000

Таблица 11: "Бухгалтерские проводки"

---

В таблице 11 видим, что списание реализованных товаров и торговой наценки происходит на балансовый счет 90-2 «Себестоимость продаж». Так как эта проводка делается «сторно», то в результате получается, что на балансовом счете 90-2 «Себестоимость продаж» продажная цена реализованных товаров уменьшается на сумму рассчитанной торговой наценки.

Цель начисления торговой наценки в ООО "Гармония" состоит в том, чтобы возместить расходы на продажу, получить прибыль и уплатить налоги.

В бухгалтерском учете в ООО "Гармония" полученная прибыль от продаж отражается на балансовом счете 90 субсчет 90-9 «Прибыль от продаж».

Определяется она после того, как на балансовом счете 90 «Продажи» отражены объемы выручки от продаж, себестоимости реализованной продукции в продажных ценах (за минусом расчетной суммы издержек обращения), а также издержек обращения. После этого определяется разница между кредитовым и дебетовым сальдо балансового счет 90 «Продажи». Если она положительна, то получена прибыль, а если отрицательна - то убыток.

В результате выполнения бухгалтерских проводок на балансовом счете 90 «Продажи» сформировалась сумма товарооборота за месяц 11258 тысяч рублей. Стоимость реализованных товаров - 8660 тыс. руб. Расходы на продажу товаров по результатам таблицы 8 составляют 2460 тыс. руб. Таким образом, за декабрь 2018 года предприятием получена прибыль в размере 138 тыс. руб. (т.е. 11258-8660- 2460=138).

Заключительными проводками в конце декабря 2018 года сделаны бухгалтерские проводки, отражающие прибыльность предприятия (Таблица 12).

Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Полученный результат от продажи товаров	90-9 «Прибыли (убытки) от продаж»	91 «Прибыли и убытки»	138 000

Таблица 12: "Отражение полученной прибыли (убытка) в бухучете"

Таким образом, из этого следует, что полученные результаты бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности служат источником информации при составлении финансовой отчетности ООО "Гармония": Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.

2.3 Формирование бухгалтерской отчетности в ООО "Гармония"

Бухгалтерский учет организации ООО "Гармония" в программе «1С: Бухгалтерия» представляет собой процесс регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в журнале хозяйственных операций. Одновременно в автоматическом режиме бухгалтерские проводки разносятся в оборотные ведомости синтетического учета по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, формируются журналы - ордера и аналитические ведомости.

---

Основой для составления бухгалтерской отчетности в ООО "Гармония", является сводная оборотная ведомость. Итоговые остатки по счетам бухгалтерского учета из оборотной ведомости распределяются по строкам Бухгалтерского баланса. В Активе Баланса показываются дебетовые остатки по счетам, в Пассиве - кредитовые остатки.

Бухгалтерский баланс дает достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии организации на отчетную дату, т. е. во-первых, какими хозяйственными средствами располагает организация на отчетную дату, а, во- вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.

Баланс организации представляет собой информацию о результатах бухгалтерского учета имущества и источников его формирования, которые отражаются в двух его группах «Актив» и «Пассив».

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют «валютой» баланса.

В Российской практике бухгалтерского учета принято ведения бухгалтерских балансов по нетто - оценке, т.е. основные статьи показываются в балансе за минусом регулирующих (стоимость товаров показывается за минусом начисленной торговой наценки).

В связи с тем, что организация ООО "Гармония" относится к категории малых предприятий, финансовая отчетность составляется по упрощенной форме.

В Активе бухгалтерского баланса ООО "Гармония" представлены следующие статьи:

• Запасы;
• Денежные средства и денежные эквиваленты;
• Финансовые и другие оборотные активы.

По разделу Актива баланса имеется итоговая строка суммы показателей,

входящих в актив. Сокращенный список статей Актива баланса вызван отсутствием у предприятия собственных нематериальных активов и основных средств.

Предприятие арендует для своей деятельности помещение со встроенным торговым оборудованием и отдельным складским помещением. ООО "Гармония" уплачивает из полученных доходов платежи за аренду этого помещения и не несет дополнительных затрат по его ремонту и содержанию.

Запасы в балансе организации ООО "Гармония" представлены остатками товаров предназначенных для продажи и материалов, необходимых для осуществления процесса реализации товаров.

По строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки денег в кассе предприятия и на расчетном счете.

В строке «Финансовые и другие оборотные активы» показывается дебиторская задолженность юридических лиц за приобретенные товары.

---

В пассиве Бухгалтерского Баланса в ООО "Гармония" представлены следующие статьи:

• Капитал и резервы;
• Долгосрочные заемные средства;
• Кредиторская задолженность.

Статья «Капитал и резервы» включает в себя «Уставный капитал» в размере 20 тыс. руб. и сумму накопленной прибыли в ООО "Гармония".

В статье «Кредиторская задолженность» показываются краткосрочные обязательства предприятия перед персоналом, бюджетом, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования, поставщиками и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, которая отражается в Бухгалтерском балансе в ООО "Гармония", состоит из суммы долга перед поставщиками за приобретенные товары, предназначенные для последующей продажи. Для заполнения этой строки берутся остатки по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода. К концу каждого года организация ООО "Гармония" не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Заработная плата персоналу выплачивается полностью.

В декабре 2016 года организацией был взят в банке кредит на два года вразмере 50 млн. руб., который был предназначен для приобретения товаров в связи с расширением торговых площадей. По состоянию на 31 декабря 2018 года задолженность перед банком по взятому займу была погашена полностью.

Данные для заполнения строк Бухгалтерского баланса соответствуют остаткам на конец года по балансовым счетам бухгалтерского учета (Таблица 13).

Номер счета	Название балансового счета	Сальдо на конец 2018 года, в рублях		Строка бухгалтерского баланса	Актив, в тыс. руб.	Пассив, в тыс. руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
10	Материалы	119683		Запасы	120
41	Товары	15995788		Запасы	12304
42	Торговая наценка		3691336	Запасы
50	Касса	39846		Денежные средства	40
51	Расчетный счет	9600245		Денежные средства	9600
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		8123126	Кредиторская задолженность		8123
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	10348302		Финансовые и другие оборотные активы	10348
80	Уставный капитал		20000	Капитал и резервы		20
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		24269402	Капитал и резервы		24269
	ИТОГО	36103864	36103864		32412	32412

---