Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Теоретические аспекты деклараций в налоговом учете).pdf

Выводы.

Подавать декларацию по налогу на прибыль обязаны все организации, являющиеся плательщиками этого налога, даже если по итогам данного отчетного периода сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет отсутствует. Налоговые агенты по налогу на прибыль при этом обязаны представить налоговый расчет, который формируется на основе той же декларации. Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600. Она содержит семь листов и одно Приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют Приложения. Обязательны для заполнения всеми налогоплательщиками титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения № 1 и 2 к листу 02. В остальном представлению подлежат те составляющие декларации, которые отражают показатели по осуществляемым налогоплательщиком (налоговым агентом) операциям.

Таблица контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности содержит формулы контрольных соотношений с
указанием документов, строк и листов декларации. В случае невыполнения контрольных соотношений в таблице есть описание возможного нарушения законодательства РФ со ссылкой на статью НК РФ и приведены действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

Глава 3. Контроль за правильностью составления налоговых деклараций (на примере декларации по налогу на прибыль)

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе «1С: Бухгалтерия» и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в «1С: Бухгалтерия» предусмотрен специальный налоговый план счетов.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).

---

Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:

• регистр учета доходов текущего периода;
• регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
• регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
• регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
• регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
• регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
• регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
• расчет налога на прибыль организаций;
• расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.

Последовательность проверки можно представить следующим образом.

Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе «контроль» не было расхождений.

Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 «Расчеты налога на прибыль» по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки».

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.

В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

---

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 «Прочие доходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка» в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 «Прочие расходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 «Себестоимость продаж» в налоговом учете с признаком НУ.

В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 «Продажи» (по субсчетам и номенклатурным группам).

Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица 3.

Таблица 3

Проверка итоговых строк налоговой декларации

Что сверяется	С чем сверяется
1	2
Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 «Итого сумма доходов от реализации»	Сумма по строке 010 листа 02 «Доходы от реализации»

Продолжение таблицы 3

1	2
Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы – всего»	Сумма по строке 020 листа 02 «Внереализационные доходы»
Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02»	Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02»
Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 «Итого признанных расходов»	Сумма по строке 030 листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов организации»
Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»	Сумма по строке 040 листа 02 «Внереализационные расходы»
Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02»	Сумма по строке 050 листа 02 «Убытки»

---

Далее проводят сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. Эти контрольные соотношения представим в таблице 4.

Таблица 4

Порядок сверки значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров

Листы декларации по налогу на прибыль	Номера строк	Регистры налогового учета
1	2	3
Приложение 1 к листу 02	Строка 010 «Выручка от реализации – всего» (в том числе строки 011 - 014)	расчет налога на прибыль организаций; регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67)
	Строка 100 «Внереализационные доходы» (в том числе строки 101 - 106)	Регистр учета внереализационных доходов текущего периода
Приложение 2 к листу 02	Строка 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)», строка 040 «Косвенные расходы - всего»	Расчет налога на прибыль организаций

Продолжение таблицы 4

1	2	3
	Строка 042 «Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%», строка 043 «Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%»	Регистр - расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ)
	Строка 052 «Косвенные расходы на НИОКР»	Регистр - расчет суммы расходов на НИОКР
	Строка 060 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией»	Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества
	Строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода»	Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества
	Строка 200 «Внереализационные расходы – всего» (в том числе строки 201 - 206)	регистр учета внереализационных расходов текущего периода; расчет налога на прибыль организаций; регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита)
	Строка 300 «Убытки, приравненные к внереализационным расходам, - всего» (в том числе строки 301, 302)	регистр учета внереализационных расходов текущего периода; расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность включения убытков прошлых лет в отчетный период
Приложение 3 к листу 02	Строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» - строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» = строка 050 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества» - строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества»	Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества

---

Продолжение таблицы 4

1	2	3
Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала)	Строка 010 «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего» (в том числе строки 040 - 130), строка 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего» (в том числе строка 161)	Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 «Убытки прошлых лет» (с признаком НУ)

Вывод.

Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые, в свою очередь, образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.

Заключение

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

---