Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

Налоговые правоотношения представляют собой отношения налогоплательщиков и налоговых органов, основанные на осуществлении контроля, исчисление и уплатой сумм налогов.

Структура налогового правонарушения

Содержание представляет собой непосредственно сами права и обязанности субъекта

Объектом является цель на которую направляет свои права и обязанности субъект

Субъект представляет собой участника налогового правонарушения, который реализует свои права и обязанности

Рисунок 5- Структурное содержание налогового правонарушения

В сфере правоотношений связанной с налогообложением всех участников разделяют на две основные категории: основные и факультативные участники.

Основные участники налоговых правонарушений это участники, которые являются ключевыми в сфере налогообложения: налогоплательщик (ЮЛ, ФЛ, ИП, налоговый агент), таможенный орган и налоговый орган.

Налогообложение физических лиц заключается в сборе налогов, которые исчисляются и уплачиваются только физическими лицами:

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на имущество физических лиц.

Так же выделяют налоги, которые по своей сущности относятся к налогообложению и Физических лиц и Юридических Лиц и Индивидуальных Предпринимателей:

- налог на землю;

- транспортный налог;

- государственная пошлина;

- сборы за пользование объектами животного мира и водными объектами;

- водный налог.

 История налогообложения физических лиц начинается с 1971 года.

Дальнейшее развитие налогообложения физических лиц можно разделить на три основных этапа:

1. 1992-1996 года: на данном этапе формируется трехуровневая система налогообложения, которая существует по сегодняшний день (федеральные, региональные и местные налоги). Налоги с ФЛ отнесены к региональным и местным.
2. 1997-2000 года: на данном этапе был разработан Налоговый кодекс РФ. Утверждена первая его часть, которая начинала действовать с 01.01.1999 года. Был сокращен перечень налогов в РФ, их количество составило 38 налогов (до 1996 года он включал более 46 видов налогов). На данном этапе был еще один немало важный момент: уменьшение налоговых ставок.

   1. Основные элементы налога на имущество

Региональный налог. 

Налог на имущество юридических лиц регулируется главой 30 НК РФ.

---

Налогоплательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие в собственности имущественные объекты, и зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество юридических лиц является имущество юридического лица, которое находится в собственности.

Налоговой базой признается стоимость имущество, находящегося в собственности у юридического лица.

Налоговый период. Отчетный период: 

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка каждый субъект устанавливает сам, но не более 2,2% .Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Так как налог на имущество юридических лиц является региональным, то соответственно ставки по данному налогу утверждаются на региональном уровне, но в диапазонах, установленных НК РФ.

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов памятники истории и культуры федерального значения; ядерные установки, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; космические объекты; и т.д. 

• 1. Перспективы развития налогообложения имущества

В отношение имущественного налогообложения юридических и физических лиц выделяют две основные проблемы:

- переход со среднерыночной стоимости имущества на его кадастровую стоимость. То есть налог на имущество будет начисляется на кадастровую стоимость имущества.

- низкое фискальное значение налога – то есть по налогу на имущество данным ФНС имеется высокий уровень задолженности.

Решением первой проблемы занимается ФНС по следующим направлениям:^[2]

- внесение изменений в законодательство по налогам и сборам;

- разработка и реализация пилотных проектов на некоторых регионах РФ в отношение начисления налога на имущество юридическим и физическим лицам по кадастровой стоимости.

---

Решение второй проблемы напрямую завязано на деятельность налоговых органов. На их взаимодействие с налогоплательщиками.

Глава 2. Механизм взимания налога на имущество организаций на примере ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ представляет собой юридическое лицо с организационно- правовой формой закрытого акционерного общества.

Основной вид деятельности: лесная промышленность.

Юридический и фактический адрес местонахождения ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ: Красноярская область, Енисейский район, п. Новоназимово, ул. Лазо, д. 1

Основные финансовые показатели организации за 3 года представлены в Таблице 1. Основные показатели в данной таблице представлены на основание финансовой отчетности (отчета о финансовых результатах), которая приведена в приложение 1 к данной работе.

Таблица 1– Основные финансовые показатели ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

Наименование показателя	Отчетный период			Отклонение		Темп роста
	2016	2017	2018	2017-2016	2018-2017	2017/2016	2018/2017
Выручка	8631	8575	6172	-56	-2403	0,99	0,72
Себестоимость	7922	7915	6090	-7	-1825	1	0,77
Прибыль от продаж	698	647	80	-51	-567	0,93	0,12
Чистая прибыль	328	277	238	-51	-39	0,84	0,86

На основании приведенных показателей из отчета о финансовых результатах можно сделать вывод, что у ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ чистая прибыль имеет отрицательную динамику- в 2017 году чистая прибыль снизилась на 51 тыс. руб. или на 0,84%, а в 2018 году снижение произошло на сумму 39 тыс. руб. или на 0,86%

Рисунок 6 – Динамика значений показателей финансового результата деятельности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

На основании данного рисунка можно сделать вывод, что все показатели за последние два года имеют отрицательную динамику, т.е. снижаются.

Данные для расчета рентабельности возьмем из финансовой отчетности.

Таблица 2 - Расчет и анализ показателей доходности (рентабельности) ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

Показатели	2016	2017	2018	Откл. (+.-) от:
				2017-2016	2018-2017
Выручка	8631	8575	6172	8631	8575
Себестоимость	7922	7915	6090	7922	7915
Прибыль от продаж	698	647	80	698	647
Чистая прибыль	328	277	238	328	277
Внеоборотные активы	4283	4047	3688	-236	-359
Оборотные активы	2737	2836	3095	99	259
Собственный капитал	1603	1880	2043	277	163
Расчетные показатели
Рентабельность общая, %	0,92	0,92	0,98	0	0,06
Рентабельность продаж, %	0,081	0,075	0,013	-0,006	-0,062
Рентабельность собственного капитала, %	0,18	0,21	0,33	0,03	0,12
Рентабельность оборотных активов, %	0,32	0,33	0,5	0,01	0,17
Рентабельность внеоборотных активов, %	0,49	0,47	0,59	-0,02	0,12

---

На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что у ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ все расчетные показатели рентабельности находятся в пределах допустимых значений и соответственно показывают, что деятельность осуществляемая компанией рентабельна.

Рисунок 7 – Динамика коэффициентов рентабельности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

Рентабельность компании в целом снизилась в 2017 году осталась на уровне 2016 года. Но в 2018 году наблюдается увеличение общей рентабельности на 0,06% и стала равна 0,98%, что находится в пределах нормативных значений и показывает рентабельное осуществление деятельности компании.

Рентабельность продаж уменьшилась в 2017 году и в 2018 году. Данный вывод сделан на основании значений показателей:

- за 2016-2017 гг. – снижение наблюдается на 0,006%

- за 2017-2018 гг. – снижение наблюдается на 0,062%.

Рентабельность собственного капитала имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,03%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,12%.

Рентабельность оборотных средств имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,01%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,17%.

Рентабельность внеоборотных активов снизилась в 2016-2017 годах на 0,02%, а в 2017-2018 годах выросла на 0,12%.

На основание представленной финансовой отчётности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ составим аналитический баланс.

Таблица 3- Аналитический баланс ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

Наименование показателя	Отчетный период			Отклонение, тыс. руб.		Темп роста, %
	2016	2017	2018	2017-2016	2018-2017	2017/2016	2018/2017
Общая стоимость активов	7020	6883	6783	-137	-100	0,98	0,99
Стоимость иммобилизованных средств или недвижимых активов	2737	2836	3095	99	259	1,04	1,09
Стоимость мобильных средств	2	10	4	8	-6	5,00	0,40
Стоимость материальных оборотных средств	2089	2384	2631	295	247	1,14	1,10
Величина собственного капитала	1603	1880	2043	277	163	1,17	1,09
Величина заемного капитала	968	788	443	-180	-345	0,81	0,56
Величина собственных средств в обороте	1593	1870	2033	277	163	1,17	1,09
Рабочий капитал	2561	2658	2476	97	-182	1,04	0,93

---

На основание данной таблицы можно сделать вывод, что общая стоимость активов за последние три года имеет отрицательную активность, то есть снижается. Так за 2017 год активы организации снизились в объеме на 137 тыс. руб. или на 0,98%, а за 2018 год снижение произошло на сумму 100 тыс. руб. или на 0,99%.

В 2017 году изменение валюты баланса (общей стоимости активов) наблюдается в основном по следующим статья аналитического баланса:

- по статье стоимость мобильных средств, которая выросла на сумму 99 тыс. руб. или на 1,04%,

- по статье величина заемного капитала, которая снизилась на сумму 180 тыс. руб. или на 0,81%

- по статье величина собственных средств в обороте, которая выросла на сумму 277 тыс. руб. или ан 1,17%.

В 2018 году основной объем изменений приходится на следующие статьи аналитического баланса:

- по статье стоимость материальных оборотных средств снижена на сумму 100 тыс. руб. или на 0,99%

- по статье величина заемного капитала рост на сумму 163 тыс. руб. или на 1,09%.

Так же за весь период исследования ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ наблюдается следующая динамика рабочего капитала: в 2017 году – рост на 97 тыс. руб. или на 1,04 %, в 2018 году – снижение на сумму 182 тыс. руб. или на 0,93%.

Далее проведем проверку баланса на признаки «хорошего баланса».

1. валюта баланса в конце отчетного периода за все три года не увеличивается, а снижается: в 2017 году снижение наблюдается на 137 тыс. руб., в 2018 году – на сумму 100 тыс. руб.; -
2. темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов. В 2017 году темп прироста оборотных активов составил 0,17%, а внеоборотных активов – 0,18%, что меньше на 0,01%. В 2018 году темп прироста оборотных активов составил 1,82%, а внеоборотных активов – 0,26%, что меньше на 1,56%.; +
3. собственный капитал организации не превышает заемный капитал -
4. Темпы роста собственного капитала выше, чем темпы роста заемного капитала:

В 2017 году темп роста собственного капитала составил 1,17%, а заемного капитала – 1,04%, что меньше на 0,13%. В 2018 году темп роста собственного капитала составил 1,09%, а заемного капитала – 0,93%, что меньше на 0,16%.; +

1. темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности приблизительно одинаковые: В 2017 году темп роста дебиторской задолженности составил 1,07%, а кредиторской задолженности– 1,35%. В 2018 году темп роста дебиторской задолженности составил 1,82%, а кредиторской задолженности – 2,04%; +
2. доля собственных средств в оборотных активах более 10%. –
3. в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток...». +

---