Файл: Внеоборотные активы предприятия (Классификация внеоборотных активов предприятия. Сущность. Понятие. Основные элементы).pdf

1.3. Источники финансовых вложений во внеоборотные активы

Принято считать, что вложения во внеоборотные активы это есть ничто иное как совокупность операций по отражению в бухучете капитальных затрат, их распределение между незавершёнными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов.

Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными таковыми и принятыми к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в приобретение и создание соответствующих объектов (26, с.105).

Классификация вложений во внеоборотные активы в учетных целях осуществляется по видам приобретаемых активов или способам их получения, приобретения и создания. Классификация по видам приобретаемых активов приводится на рисунке 3.1. Данная классификация предполагает разделение вложений во внеоборотные активы на следующие группы:

• приобретение (покупка) объектов;
• строительство и создание объектов;
• вклады объектов в уставный капитал;
• безвозмездное поступление объектов (дарение);
• внутреннее выращивание животных.

Рис.3.1 Классификация вложений во внеоборотные активы предприятия

Долгосрочные инвестиции – это затраты на приобретение, создание, увеличение размеров внеоборотных активов длительного пользования (1 год и более), которые не предназначены для продажи. Исключения составляют долгосрочные финансовые вложение в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок, проектно - изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций или как мы уже говорили выше привлеченные – в том числе долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Есть несколько задач, которые ставятся перед учетом долгосрочных инвестиций:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При осуществлении строительства, застройщик должен вести учет нарастающим итогом. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов, застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

1.4. Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Он предназначен для учета капитальных затрат организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных вложений, рабочего и продуктивного скота, объектов доходных вложений в материальные активы. [11, С.123]

Схема формирования вложений во внеоборотные активы представлена на рисунке 4.1

Рис. 4.1 Формирование вложений во внеоборотные активы

В общем виде формирование капитальных затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает­ся по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:

07 «Оборудование к установке» - на балансовую стои­мость оборудования, переданного для монтажа и установки;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму затрат в строительство объектов, монтаж оборудования, в создание иных объектов внутри организации, другие собственными силами выполняемые работы по созданию вне оборотных активов.

Данные затраты могут также отражаться по кредиту счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ­на сумму затрат на приобретение, создание (строитель­ство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщика­ми и подрядчиками;

75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость объек­тов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;

98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную или иным установленным способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организаци­ей безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов. Счет 04 «Нематериальные активы».

Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов

В целом, операции по приобретению и созданию внеоборотных активов, отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 (.Нематериальные активы».

Объекты внеоборотных активов отражаются в бухучете на соответсвующих счетах на основании документов, оформленных надлежащим образом в отношении собственности и готовности объектов функционировать в соответствии с назначением.

При продаже сторонним организациям объектов незавершенного строительства или не приведенных в состав действующих, то сумма капзатрат по данным объектам списывается по кредиту счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Достоверная стоимость объектов при продаже отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Что касается суммы налога на добавленную стоимость, которая включена в выручку от продажи незавершенных объектов, за­писывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Группировка капитальных затрат на субсчетах, отк­рываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», осуществляется для получения информации о капи­тальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразде­ляется на семь субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

Организации в праве вводить и иные субсчета, если того требует необходимость оперативного учета.

Материальные объекты внеоборотных активов могут быть приобретены как по договорам купли-продажи (поставки), так и по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения объектов, а так же по соглашениям учредителей в ка­честве вклада в уставной капитал организации.

Чаще всего данные активы поступают в состоянии уже пригодному у применению в производстве и в последствии (в пределах одного отчетного периода) переводятся в качестве основных средств производства или доходных вложений в материальные ценности.

В том случае, когда это не так и требуется время на приведение актива в состояние пригодное для применения, затраты на приобретение подобных объектов учитываются на 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» И отражаются как сальдо данного счета.

Приобретение природных объектов. Покупная стоимость земельных участков и других объектов природопользования, приобретаемых в собствен­ность организации, отражаются по дебету субсчетов: 08-1«Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования» по счету продавца, опла­ченному покупателем.

Надо учитывать, что на этих же субсчетах собираются другие затраты, от­носящиеся к операциям приобретения природных объек­тов, с тем чтобы можно было подсчитать их полную пер­воначальную стоимость, по которой они должны быть признаны в бухгалтерском учете.

В период, когда данные объекты находятся в стадии оформления прав собственности, затраты на их приобретение числятся в учете на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» как сальдо названных вы­ше субсчетов.

Приобретение основных средств и объектов, зачис­ляемых в доходные вложения в материальные ценности, если они не требуют монтажа или затрат времени и средств на их доведение до пригодного к применению состояния, настолько незначительны, что ими можно пренебречь, учитывается на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Объекты не требующие монтажа, могут быть использованы в процессе производства или смежных процессах как обращение товаров, услуг или в управлении организацией, немедленно после поступления на склад или к месту назначения. Это применимо в тех случаях, когда организация приобретает транспортные средства, вычислительную технику, приборы, оборудование, инструмент и другие объекты, не требующие монтажа для пополнения парка машин и приборов, замены изно­шенных и выбывающих (списанных) объектов.

Данные объекты, которые не требуют монтажа, и поступают в организацию, берутся на учет на складе под материальную ответственность работников, в чьей это компетенции. Особенно важно следовать этому правилу масштабным организациям, которые производят крупные закупки по разнообразной номенклатуре.

Учет такого оборудования через один склад позволя­ет иметь однозначную информацию о всех поставках. Это позволяет обеспечить контроль выполнения обяза­тельств поставщиками и расчетов с ними.

Учет материальных объектов на субсчете 08-4 «При­обретение отдельных объектов основных средств» следу­ет вести, как это предусмотрено для ведения складского учета.

Поступающие объекты отражаются по дебету субсче­та 08-4 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками» или 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг»).