Файл: Учет амортизации основных средств».pdf

Особый порядок начисления амортизации установлен по подвижному составу автомобильного транспорта. Так, по автомобилям грузоподъемностью до 2т, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной (восстановительной) стоимости. По всем остальным видам подвижного состава автомобильного транспорта нормы износа установлены в процентах от их стоимости на 1000 км пробега. Во время ремонтов и простоев отдельных объектов основных средств начисление амортизации не прекращается.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Следует при этом иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в прошлом месяце.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации указанной части основных средств.

Сущность метода — перенесение балансовой стоимости указанных фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Указанная амортизация может применяться при осуществлении массовой замены изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. В этом случае утвержденная в установленном порядке норма годовой амортизации увеличивается, но не более, чем в два раза. На машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет ускоренная амортизация не распространяется. На рассматриваемом нами предприятии ускоренная амортизация не применяется.

---

Для обобщения информации об амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 02.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным объектам основных средств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по собственным ОС	44/2	02
Доначисление амортизации ОС по результатам переоценки	83	02
Начисление амортизации в работах, относящихся к будущим отчётным периодам	97	02

2.2. Отражение в учете амортизации основных средств, рекомендации по применению разных методов начисления амортизации

Учет основных средств в организациях регламентируется следующими нормативными документами:

-   Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 «Налог на прибыль»;

-   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н;

-   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

В организации объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств являются собственные средства организации. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [13, С.264].

Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е. способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных средств, называются амортизационными отчислениями.

---

Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации [14, С.189].

Общая сумма амортизации, переносимая на готовую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету.

Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количества смен, естественных условий, условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, начало амортизации не зависит от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета [5].

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

---

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») [8].

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составление бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода, производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Необходимо помнить, что существует особый порядок отражения в учете начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Отражение амортизации по объектам основных средств на счетах бухгалтерского учета отражено в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по амортизации по объектам основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена амортизация на основные средства производственного назначения	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация на основные средства непроизводственного назначения	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	02 «Амортизация основных средств»

Продолжение Таблицы 1

Начислена амортизация по объектам основных средств в организациях торговли	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация по основным средствам капитального строительства	08 «Вложения во внеоборотные активы»	02 «Амортизация основных средств»
Списана сумма начисленной амортизации	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»

---

Очень важным здесь является вопрос о том, является ли передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.

Если предоставление в аренду имущества – один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:

Дебет 20, 25, 26 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, а также амортизация основных средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие расходы:

Дебет 91/2 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам [12, С.193].

Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. Поэтому один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства – выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация служит источником пополнения оборотных средств.

Амортизационная политика – один из инструментов перспективного планирования финансового обеспечения деятельности организации. Этим объясняется необходимость тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основных средств на протяжении срока амортизации – срока полезного использования. Чтобы реализовать данную задачу на практике, в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного из способов начисления амортизации, предложенных в ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [4].

Примеры расчета начисления амортизации разными способами представлены в табл. 2-4.

Таблица 2

Линейный способ

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год.	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Осточная стоимость на конец года (руб.)
1-ый	16,66	10833,33	10833,33	54166,67
2-ой 54166,67	16,66	10833,33	21666,66	43333,34
3-ий 43333,34	16,66	10833,33	32499,99	32500,01

---