Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 238
Скачиваний: 1
Продолжение Таблицы 2
|
4-ый 32500,01 |
16,66 |
10833,33 |
43333,32 |
21666,68 |
|
5-ый 21666,68 |
16,66 |
10833,33 |
54166,65 |
10833,35 |
|
6-ой 10833,35 |
16,66 |
10833,35 |
65000 |
- |
Таблица 3
Способ уменьшаемого остатка
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год. |
Норма амортизации (%) |
Сумма амортизации за год (руб.) |
Накопленная амортизация (руб.) |
Осточная стоимость на конец года (руб.) |
|
1-ый |
33,32 |
21658 |
21658 |
43342 |
|
2-ой 43342 |
33,32 |
14441,55 |
36099,55 |
28900,45 |
|
3-ий 28900,45 |
33,32 |
9629,63 |
45729,18 |
19270,82 |
|
4-ый 19270,82 |
33,32 |
6421,04 |
52150,22 |
12849,78 |
|
5-ый 12849,78 |
33,32 |
8568,23 |
60718,45 |
4281,55 |
|
6-ой 43342 |
33,32 |
21658 |
21658 |
43342 |
Таблица 4
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год. |
Норма амортизации (%) |
Сумма амортизации за год (руб.) |
Накопленная амортизация (руб.) |
Осточная стоимость на конец года (руб.) |
|
1-ый 46428,57 |
6/21 |
18571,43 |
18571,43 |
46428,57 |
|
2-ой 30952,38 |
5/21 |
15476,19 |
34047,62 |
30952,38 |
|
3-ий 18571,43 |
4/21 |
12380,95 |
46428,57 |
18571,43 |
|
4-ый 9285,72 |
3/21 |
9285,71 |
55714,28 |
9285,72 |
|
5-ый 3094,24 |
2/21 |
6190,48 |
61904,76 |
3095,24 |
|
6-ой 46428,57 |
1/21 |
3095,24 |
65000 |
- |
При формировании учетной политики коммерческих организаций в обязательном порядке закрепляется выбранный способ начисления амортизации основных средств.
Выбор конкретного метода начисления амортизации должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока их полезного использования действующими нормативными актами запрещено.
Таким образом, видно, что амортизация при линейном способе начисляется равномерными долями в течение всего срока полезного использования основного средства, а при способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация сумма амортизации уменьшается из года в год.
При практическом применении любого из способов амортизации существуют определенные нюансы. В частности, много вопросов возникает в связи с необходимостью пересчета годовой суммы амортизации вследствие проведенной модернизации, реконструкции либо переоценки, когда могут изменяться стоимость и срок полезного использования основных средств. После реконструкции, модернизации или переоценки основных средств способ их амортизации остается прежним.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, может изменяться только в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Как правило, в результате проведенной модернизации или реконструкции основных средств повышаются первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Поэтому затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Вместе с тем в результате модернизации или реконструкции объектов не всегда изменяется срок их полезного использования, а увеличение стоимости может быть следствием улучшения других качественных характеристик.
Что касается пересмотра суммы амортизации в результате переоценки, проведение переоценки основных средств не влечет за собой пересмотра срока их полезного использования. Результатом переоценки является только изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
Таким образом, основные средства в процессе производства изнашиваются и свою стоимость переносят на себестоимость продукции посредством амортизационных начислений.
Для учета амортизации основных средств планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств».
В зависимости от вида хозяйственной деятельности предприятия суммы амортизации могут включаться в издержки производства или в прочие расходы.
2.3 Методы начисления амортизации в налоговом учете
С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.
Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Порядок применения линейного метода принципиально не изменился ( статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.
Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально.
Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:
A = B * (К / 100),
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа Норма амортизации
(месячная)
Первая - 14,3
Вторая - 8,8
Третья - 5,6
Четвертая - 3,8
Пятая - 2,7
Шестая - 1,8
Седьмая - 1,3
Восьмая - 1,0
Девятая - 0,8
Десятая - 0,7
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.