Прежде всего проданная единица есть товар, воплощающий определенные затраты. Продажа товара означает признание этих затрат. Следовательно, учет должен раскрыть то, что в экономической теории выражается как

С+ V+ Р,

где С - затраты прошлого труда;

V - затраты живого труда;

Р - прибыль.

Далее необходимо выделить два слоя: материальный и финансовый. В первом слое была продана (отпущена) вещь, население приобрело ее для потребления (товар перешел из стадии обмена в стадию потребления); во втором слое были получены от населения деньги, заплаченные за эту вещь. Итак, в первом (материальном) слое отражается поток ценностей от организации торговли до личного потребления населением, во втором (финансовом) слое показывается встречный поток денег от населения в кассу организации. Поскольку цена, по которой вещь была приобретена магазином, не совпадает с продажной ценой, то уже в финансовом слое возникает вопрос о выборе системы денежных оценок. Однако этот вопрос решается в строгом соответствии с выбранными и поставленными перед бухгалтерским учетом задачами. Но все это не исчерпывает содержательные слои, так как необходимо рассмотреть и комплекс юридических отношений, возникающих в связи с актом продажи товара: вещный, обязательственный и административный слои. В первом слое присутствует только натуральный измеритель, в последующих - денежный, во втором слое должны быть использованы минимум две оценки - себестоимость и цена продажи, в третьем - только цена товара.

Бухгалтер не копирует хозяйственные процессы, а воссоздает их, отбирая только те факты и только то из них, что необходимо для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет ведется не ради праздного любопытства, не ради архивных целей - «впрок» и «на всякий случай», а ради достижения оптимальной экономической эффективности и решения задач, возникающих в ходе хозяйственных процессов.

17. Определение бухгалтерской процедуры

В основе бухгалтерского дела лежит процедура, и именно она предопределяет всю практическую работу бухгалтера. Быть бухгалтером значит владеть этой процедурой, уметь с ее помощью решать учетные задачи, т.е. регистрировать факты хозяйственной жизни, отражать хозяйственные процессы и управлять ими.

Бухгалтерская процедура - это последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т. е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа). Цель процедуры -- создать возможности для принятия решений.

В основе процедуры лежит квалификация. Она обязывает бухгалтера оценивать каждый документ и группировать факты хозяйственной жизни согласно принятым методологическим принципам.

Этапы бухгалтерской процедуры:

1) бухгалтер начинает работу с составления инвентаря, т.е. описи имущества и долгов организации;

---

2) затем по данным инвентаря бухгалтер составляет вступительный баланс;

3) данные вступительного баланса используются для заполнения Главной книги;

4) данные о фактах хозяйственной жизни, возникающие в течение отчетного периода, регистрируются в порядке их возникновения (хронологическая запись) в журнале;

5) данные о фактах хозяйственной жизни, уже зафиксированные в журнале, переносятся в Главную книгу (систематическая запись);

6) обобщение данных Главной книги выполняется путем составления оборотной ведомости;

7) итоги оборотной ведомости служат источником данных заключительного баланса;

8) данные Главной книги используются администрацией для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности;

9) анализ данных заключительного баланса позволяет внутренним и внешним пользователям принимать обоснованные решения.

Одна из основных функций бухгалтера - регистрация фактов хозяйственной жизни. Он прибегает к ней и при составлении инвентаря и вступительного баланса, и журнала, и Главной книги (в последнем случае частично). Группировка сконцентрирована в Главной книге и оборотной ведомости, интерпретация - в заключительном балансе и частично в Главной книге.

Таким образом, можно сделать вывод: основная бухгалтерская процедура имеет следствием замену реальной хозяйственной жизни ее символьным изображением. Мы узнаем о том, сколько материалов имеет организация - не путем пересчета их на складе; сколько у нее наличных денег - не пересчитывая их в кассе; какой объем ее имущества - не в результате его личного осмотра, а только по данным Главной книги, так как учетная процедура позволяет вместо настоящих объектов работать с их символьными изображениями точно так же, как человек вместо осмотра местности изучает ее карту.

Основная бухгалтерская процедура - символьное изображение, модель технологии обработки данных, представленных в первичных документах, которые фиксируют факты хозяйственной жизни. Заканчивается она принятием решений, ради которых и работал бухгалтер, реализуя бухгалтерскую процедуру.

18. Структура бухгалтерской процедуры

В основе всей процедуры лежит принцип регистрации фактов хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет вновь созданной организации начинается с составления инвентаря.

Инвентарь – перечень всех средств, которыми располагает организация, а также всего того, что должны ему собственники по вкладам в уставный капитал. В перечень входят здания, оборудование, расчетный счет, касса. Такой инвентарь приведен ниже.

Инвентарь вновь созданной организации на 1 января 201__ г.

№ п/п	Наименование объектов	Сумма, руб.
1 2	Основные средства Здание Оборудование Итого	100000 90000 190000
3 4	Оборотные средства Расчетный счет Материалы Итого	20000 40000 60000
	Всего средств	250000
	Уставный капитал	250000

---

С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой не что иное, как преобразованный инвентарь, но в иной форме, более удобной для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

Баланс организации (вступительный)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства 2. Оборотные активы в том числе: Материалы Расчетные счета	190000 60000 40000 20000	Уставный капитал	250000
Баланс	250000	Баланс	250000

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается состав средств – актив, в другой – источники их образования – пассив. Актив равен пассиву, так как в той и в другой части баланса показывают одни и те же средства, но в разной группировке. И актив, и пассив состоит из совокупности статей, которые подразделяются по видам учитываемых объектов (материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.).

Баланс составляется на определенный момент на 1-е число каждого месяца. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Квалификация начинается с разноски данных вступительного баланса по счетам. Если данные взяты из актива, то они записываются на левую сторону соответствующего счета – дебет, если из пассива – на правую сторону – кредит.

Как выглядят записи, полученные нами при разборе квалификации, можно увидеть из приведенного журнала регистрации фактов хозяйственной жизни.

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной жизни	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
		Дебет счета	Кредит счета
1	Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы	50 «Касса»	51 «Расчетные счета»		20000
2	Оприходованы поступившие от поставщиков материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		100000
3	Переданы со склада в основное производство материалы	20 «Основное производство»	10 «Материалы»		50000
4	Начислена заработная плата работникам организации	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		20000
5	Удержаны из заработной платы рабочих и служащих налоги в бюджет	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»		1000
6	Начислена задолженность органам социального страхования с суммы заработной платы	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		5200
7	Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»		56400
8	Отгружена покупателям готовая продукция	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»		80000
9	Списана со склада отгруженная готовая продукция	90 «Продажи»	43 «Готовая продукция»		56400
10	Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		80000
11	Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»		19000
12	Перечислено с расчетного счета: а) в оплату поставщикам	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»		40000
	б) сумма НДФЛ	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»		1000
	в) органам социального страхования	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»		5200
13	Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции	90 «Продажи»	99 «Прибыли и убытки»		23600
	Итого				557800

---

Итак, после квалификации все факты по мере их возникновения регистрируются в журнале. Запись в нем ведется в хронологической последовательности. В журнале бухгалтер фиксирует содержание факта хозяйственной жизни. Для отражения изменений каждого вида средств и источников открывается счет бухгалтерского учета. Увязка со счетами превращает каждый факт хозяйственной жизни в бухгалтерскую проводку – специальную запись, указывающую стоимостное выражение факта хозяйственной жизни, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зафиксировать данные о нем.

Далее возникает новый этап – отражение бухгалтерских проводок в Главной книге. Книга представляет собой совокупность счетов. Ее цель – систематизировать (отсюда название записей – систематические) бухгалтерские проводки. Счета в Главной книге открываются на каждую статью баланса. Если статья помещена в активе, то сальдо (остатки, вносимые из баланса на счет) указывают по дебету счета, если статья помещена в пассиве, то сальдо указывают по кредиту счета. Сумма фактов, получивших отражение по дебету или кредиту счета, составляет его оборот.

Главная книга организации

Сч.01 «Основные средства»			Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д	К		Д	К
С. 190000				С. -
			12) 40000	2) 100000
Об. -			Об. 40000	Об.100000
С. 190000				С. 60000
Сч.51 «Расчетные счета»			Сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д	К		Д	К
С. 20000				С. -
10) 80000	1) 20000 12) 46200		5) 1000 11) 19000	4) 20000
Об. 80000	Об. 66200		Об. 20000	Об.20000
С. 33800				С. -
Сч.50 «Касса»			Сч.80 «Уставный капитал»
Д	К		Д	К
С. -				С. 250000
20000	11) 19000
Об. 20000	Об. 19000		Об. -	Об. -
С. 1000				С. 250000
Сч.10 «Материалы»			Сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д	К		Д	К
С. 40000				С. -
2) 100000	3) 50000		12) 1000	5) 1000
Об. 100000	Об. 50000		Об. 1000	Об.1000
С. 90000				С. -
Сч.43 «Готовая продукция»			Сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Д	К		Д	К
С. -				С. -
7) 56400	9) 56400		12) 5200	6) 5200
Об. 56400	Об. 56400		Об. 5200	Об.5200
С. -				С. -
Сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»			Сч.90 «Продажи»
Д	К		Д	К
С.-			9) 56400 14)23600	8) 80000
8) 80000	10) 80000		Об. 80000	Об.80000
Об. 80000	Об. 80000			С. -
С. -
Сч.20 «Основное производство»			Сч.99 «Прибыли и убытки
Д	К		Д	К
С.-				13) 23600
3) 50000 4) 20000 6) 5200	7)56400
Об. 75200	Об. 56400		Об. -	Об.23600
С. 18800				С. 23600

---

Поскольку каждый факт непременно фиксируется по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме, в Главной книге постоянно поддерживается равенство между записями по дебету и кредиту счетов, а, следовательно, после регистрации любого факта хозяйственной жизни может быть составлен баланс. Но обычно по окончании месяца данные Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, что позволяет составить заключительный баланс.

Оборотная ведомость включает три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок – дебет и кредит. Внутри каждой графы итоги колонок равны между собой.

Помимо названных трех контрольных итогов имеется четвертый: итог оборота по дебету или кредиту должен быть равен итогу журнала регистрации фактов хозяйственной жизни, так как именно в нем каждой сумме были присвоены сведения о дебетуемом и кредитуемом счете.

Из записей в Главной книге и оборотной ведомости видно, как выводится конечное сальдо: отдельно складываются числа, записанные по дебету и по кредиту (сальдо и все обороты), и из большего итога вычитается меньший. Полученный итог записывается на «большую» (сильную) сторону счета.

По итогам оборотной ведомости составляется заключительный баланс.

Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.

Баланс организации

на новую дату

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства Расчетные счета Касса Материалы Незавершенное производство	190000 33800 1000 90000 18800	Уставный капитал Прибыли и убытки Расчеты с поставщиками и подрядчиками	250000 23600 60000
Баланс	333 600	Баланс	333600

Ознакомление с процедурой показывает, что первичные факты, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета, оборотной ведомости и в балансе подлежат интерпретации или анализу. Текущий анализ может быть проведен по Главной книге, последующий – по балансу.

19. Парадоксы бухгалтерского учета и их значение для бухгалтерского дела

Под парадоксом в науке понимают логическое противоречие, неизбежно возникающее в тех или иных фундаментальных или существенно важных положениях.

Парадоксы неизбежны, а от глубины их осмысления и разрешения зависит успех любой деятельности, в том числе бухгалтерской. Самой бухгалтерской методологии присущи определенные парадоксы.

Рассмотрим важнейшие из них. Первый и наиболее распространенный в современной практике парадокс:

1. Готовая продукция продана (работы выполнены, услуги оказаны), но деньги не поступили (денег нет, а прибыль есть).

Парадоксальность ситуации заключается в возможности или невозможности признать в этом случае наличие прибыли. Если она будет признана сразу же после отгрузки ценностей (в этом случае момент продажи совпадает с моментом перехода права собственности), то как бы это не выглядело убедительно с чисто юридической точки зрения, на практике возникает ситуация, когда при наличии прибыли (иногда очень большой) организация оказывается неплатежеспособной, ее сотрудники не могут получить заработную плату, а сама организация может быть объявлена банкротом. И, действительно, пока ценности (работы, услуги) не будут оплачены, в активе баланса они числятся как дебиторская задолженность. В пассиве же баланса возникает прибыль. Однако это не прибыль, а только право на нее, то есть псевдоприбыль, но ее появление требует выплаты дивидендов, налогов, а денег на расчетном счете для этого нет. Следовательно, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) как момент продажи искажает истинное состояние пассива баланса. Этот парадокс возникает только в рамках экономической практики баланса. Юридическая же трактовка, исходящая из интерпретации пассива как совокупности требований собственника фирмы, снимает проблему.

---

Смотрите также файлы

• проф заболевания кожи.docx

• N.docx

• М.docx

• м,н тест.docx

• рецепты прочие.docx