Файл: Учет амортизации основных средств ( Понятие основных средств, их износа и амортизации ).pdf

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. [7]

Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.

Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [7]

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

- соответствие доходов и расходов предприятия;

- уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [14, c. 315]

1.3 Методы начисления амортизации для налогового и бухгалтерского учета

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения еще оно еще сон первоначальной стоимости но еще оно кот еще объекта основных но еще оно кот еще средств и раз так нос предполагаемого объема раз так нос продукции (работ) но еще оно кот еще за весь еще оно еще сон срок полезного бар оно раб ток использования объекта но еще оно кот еще основных средств.

В процессе раз так нос эксплуатации однородных но еще оно кот еще объектов основных раз так нос средств нельзя но еще оно кот еще применять различные бар оно раб ток методы начисления бар оно раб ток амортизационных отчислений.

По остальным бар оно раб ток основным средствам но еще оно кот еще налогоплательщик вправе раз так нос применять один бар оно раб ток из способов, но еще оно кот еще названных выше. но еще оно кот еще Выбранный налогоплательщиком еще оно еще сон способ в раз так нос отношении амортизации оно как раз нос не может бар оно раб ток быть изменен но еще оно кот еще в течение но еще оно кот еще всего периода бар оно раб ток начисления амортизации оно как раз нос по этому оно как раз нос объекту.

Рассмотрим сущность оно как раз нос отдельных способов.

Линейный способ оно как раз нос погашения первоначальной оно как раз нос стоимости объекта раз так нос предусматривает равномерное раз так нос включение в еще оно еще сон себестоимость продукции бар оно раб ток (работ, услуг) раз так нос этой стоимости но еще оно кот еще в течение бар оно раб ток всего срока бар оно раб ток его службы. но еще оно кот еще Результат использования раз так нос данного объекта но еще оно кот еще в период бар оно раб ток эксплуатации не раз так нос имеет никакого оно как раз нос значения, поскольку оно как раз нос норма амортизации раз так нос остается постоянной. бар оно раб ток Поэтому досрочное еще оно еще сон списание его бар оно раб ток в силу раз так нос форс-мажорных обстоятельств, бар оно раб ток подтвержденных в бар оно раб ток установленном порядке, но еще оно кот еще предопределяет прямой оно как раз нос убыток для раз так нос организации, размер бар оно раб ток которого тем еще оно еще сон выше, чем бар оно раб ток раньше он раз так нос выбывает из еще оно еще сон эксплуатации.

На годовой бар оно раб ток размер амортизационных еще оно еще сон отчислений (А_год) бар оно раб ток по данному оно как раз нос методу оказывают еще оно еще сон влияние три оно как раз нос составляющие: [9, оно как раз нос c. 74]

– первоначальная но еще оно кот еще стоимость объекта еще оно еще сон (П_ст );

– ликвидационная еще оно еще сон стоимость объекта но еще оно кот еще (Л_ст );

– срок оно как раз нос его службы бар оно раб ток (С).

А_год = раз так нос (П_ст-Л_ст)/С (3)

Применение линейного раз так нос метода целесообразно оно как раз нос по отношению но еще оно кот еще к пассивной раз так нос части основных бар оно раб ток средств (зданиям, но еще оно кот еще сооружениям и еще оно еще сон т. п.), бар оно раб ток поскольку их оно как раз нос использование не еще оно еще сон связано с оно как раз нос действием каких-либо раз так нос факторов переменного еще оно еще сон характера. Достоинством оно как раз нос данного метода но еще оно кот еще является простота раз так нос расчетов ежегодных еще оно еще сон (ежемесячных) амортизационных бар оно раб ток отчислений. Линейный но еще оно кот еще способ позволяет раз так нос сблизить бухгалтерский бар оно раб ток и налоговый раз так нос учет. Недостаток но еще оно кот еще – при еще оно еще сон начислении амортизации бар оно раб ток не учитываются бар оно раб ток ни объем оно как раз нос произведенной на бар оно раб ток амортизируемом объекте бар оно раб ток основных средств оно как раз нос продукции, ни раз так нос режим эксплуатации раз так нос объекта, ни но еще оно кот еще напряженность производственной оно как раз нос программы. [15, раз так нос с. 50]

Метод уменьшаемого еще оно еще сон остатка есть раз так нос вариант ускоренного бар оно раб ток начисления амортизационных но еще оно кот еще отчислений.

При использовании еще оно еще сон названного метода но еще оно кот еще годовая сумма бар оно раб ток амортизационных отчислений но еще оно кот еще определяется следующим оно как раз нос образом:

А_год= О_ст бар оно раб ток N; (4)

О_ст – раз так нос остаточная стоимость раз так нос основных средств но еще оно кот еще на начало бар оно раб ток года, руб.;

N – раз так нос норма амортизационных но еще оно кот еще отчислений, исчисленная но еще оно кот еще исходя из но еще оно кот еще срока полезного но еще оно кот еще использования объекта бар оно раб ток основных средств, но еще оно кот еще %.

В отличие но еще оно кот еще от линейного раз так нос способа способ бар оно раб ток уменьшаемого остатка бар оно раб ток предполагает последовательное раз так нос уменьшение годовой еще оно еще сон суммы амортизационных бар оно раб ток отчислений.

Способ уменьшаемого но еще оно кот еще остатка с бар оно раб ток коэффициентом ускорения.

Годовая сумма раз так нос амортизационных отчислений раз так нос при этом оно как раз нос способе их раз так нос начисления определяется раз так нос по формуле:

А_год= О_ст бар оно раб ток N К, раз так нос (5)

где К бар оно раб ток – коэффициент еще оно еще сон ускорения, установленный еще оно еще сон для данного бар оно раб ток вида высокотехнологичного еще оно еще сон оборудования.

При коэффициенте бар оно раб ток ускорения достигается еще оно еще сон более высокая оно как раз нос степень амортизируемости оно как раз нос основных средств. оно как раз нос Как правило, бар оно раб ток сумма амортизационных оно как раз нос отчислений по но еще оно кот еще последнему году еще оно еще сон не рассчитывается, еще оно еще сон а считается бар оно раб ток вся остаточная оно как раз нос стоимость. Если раз так нос определена ликвидационная оно как раз нос стоимость, то но еще оно кот еще сумма амортизации но еще оно кот еще последнего года но еще оно кот еще ограничивается размером, раз так нос необходимым для раз так нос уменьшения остаточной бар оно раб ток стоимости объекта но еще оно кот еще до ликвидационной. оно как раз нос Поскольку при оно как раз нос данном способе но еще оно кот еще в первые оно как раз нос годы списывается еще оно еще сон большая часть оно как раз нос стоимости объекта раз так нос основных средств еще оно еще сон (в первые но еще оно кот еще три года еще оно еще сон переносится на раз так нос затраты более но еще оно кот еще 70% их еще оно еще сон стоимости), то оно как раз нос данный способ но еще оно кот еще относится к раз так нос способам ускоренной раз так нос амортизации. [14, еще оно еще сон с.318]

Способ списания еще оно еще сон стоимости по раз так нос сумме чисел бар оно раб ток срока полезного оно как раз нос использования (кумулятивный но еще оно кот еще метод) представляет раз так нос собой также бар оно раб ток один из бар оно раб ток вариантов ускоренной оно как раз нос амортизации основных бар оно раб ток средств.

Данный метод раз так нос иногда называют бар оно раб ток «методом падающих раз так нос чисел». В бар оно раб ток его основу бар оно раб ток заложены следующие оно как раз нос принципы:

1. При раз так нос расчете суммы оно как раз нос амортизации по но еще оно кот еще каждому году бар оно раб ток берется неизменная бар оно раб ток величина – раз так нос амортизируемая стоимость еще оно еще сон объекта.

2. Амортизируемая раз так нос стоимость делится еще оно еще сон на исчисленную бар оно раб ток расчетным путем оно как раз нос сумму чисел оно как раз нос срока полезного но еще оно кот еще использования и но еще оно кот еще умножается на бар оно раб ток число лет оно как раз нос срока службы еще оно еще сон объекта по оно как раз нос годам убывания. но еще оно кот еще Такой расчет оно как раз нос делается ежегодно оно как раз нос по формуле бар оно раб ток [ 9, но еще оно кот еще с. 79]:

А_год = оно как раз нос П_ст · еще оно еще сон t/T, (6)

где П_ст еще оно еще сон - первоначальная бар оно раб ток стоимость объекта бар оно раб ток основных средств, бар оно раб ток руб;

T – оно как раз нос сумма чисел бар оно раб ток лет срока раз так нос полезного использования но еще оно кот еще объекта основных оно как раз нос средств, лет;

t – раз так нос оставшееся число бар оно раб ток лет эксплуатации еще оно еще сон объекта основных раз так нос средств, лет.

Способ списания еще оно еще сон стоимости по бар оно раб ток сумме чисел оно как раз нос лет срока но еще оно кот еще полезного использования.

Применение этого бар оно раб ток метода предполагает оно как раз нос определение годовой еще оно еще сон суммы амортизационных еще оно еще сон отчислений исходя бар оно раб ток из амортизируемой оно как раз нос стоимости основных бар оно раб ток средств и оно как раз нос отношения, в оно как раз нос числителе которого еще оно еще сон – число бар оно раб ток лет, остающихся раз так нос до конца бар оно раб ток срока полезного раз так нос использования объекта, но еще оно кот еще а в бар оно раб ток знаменателе – еще оно еще сон сумма чисел еще оно еще сон лет срока раз так нос его полезного еще оно еще сон использования.