Файл: Имущественное налогообложение банков в РФ.pdf

На территории города Москвы ставка налога на имущество организаций, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы установлены Законом г.Москвы от 05.11.2003г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

Налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов)
общей площадью свыше 3 000 кв.м. и помещений в них (кроме находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если эти здания (строения - сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение;

— офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

— торговых объектов;

— объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2 000 кв.м. и помещений в них, фактически используемых для делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадью свыше 3 000 кв.м., принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (норма действует с 2015 г.);

4) недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

В Москве налоговая ставка в отношении объектов недвижимо­го имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: 1) 0,9 процента — в 2014 году; 2) 1,2 процента — в 2015 г.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, определяется в отношении следующих видов недвижимости:

1) торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 кв.м. и помеще­ний в них, включенных в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляю­щих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении недвижимости иностранных организаций, не относящейся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представи­тельства.

---

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, на­логовая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уста­навливается в размере: в 2014 г. — 1,0 процента, в 2015 г. — 1,5 про­цента, в 2016 г. и последующие годы — 2 процента.

Таким образом, проведенные в первой главе работы исследования, позволяют сделать вывод, что объектами налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ^[7].

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении кото­рых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и поме­щения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помеще­ния, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастро­вой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соот­ветствующего субъекта РФ.

Глава 2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на имущество банками

2.1. Практика уплаты налога на имущество на примере ПАО «Банк Кредит-Москва»

В настоящее время налог на имущество банков уплачивается наравне с другими компаниями. Регулирование налога на имущество банка осуществляется согласно главе 30 НК РФ, введенной 1 января 2004 г.

---

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

В зависимости отделения налогоплательщиков на российские и иностранные кредитные организации объекты обложения имеют некоторые различия в структуре (табл. 3).

Таблица 3

Объект налогообложения налога на имущество кредитных организаций

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Российская кредитная организация	Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная кредитная организация. осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство	Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета)
Иностранные кредитные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство	Находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности

Федеральным законом № 307-ФЗ от 02.11.2013 30 глава НК РФ дополнена статьей 378.2 НК РФ, которая регламентирует особенности: определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость^[8].

К таким объектам недвижимости, в соответствии с п.1 ст.378.2 НК РФ, относятся:

• административно-деловые центры и помещения в них;
• здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
• здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание признается предназначенным для такого использования, если назначение помещений общей площадью не менее 20% площади этого здания, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки^[9].

---

В то же время установлен перечень объектов, с которых налог не взимается. К ним относят земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы), а также движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Исходя из объекта, формируется налоговая база по налогу, которая представляет собой среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется за отчетные периоды. Она равна отношению стоимости имущества на каждое число отчетного периода и стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, к сумме месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как отношение суммы, полученной от сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и стоимости имущества на последнее число налогового периода к сумме месяцев налогового периода, увеличенных на единицу^[10].

Налоговая база определяется:

• для российских кредитных организаций по всем объектам налогообложения;
• для иностранных кредитных организаций, имеющих постоянные представительства на территории Российской Федерации, по объектам имущества как движимого, так и недвижимого, используемого в деятельности этих представительств^[11].

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации^[12].

Важным моментом в формировании налоговой базы является ее определение отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению кредитной организации (месту поставки на учет в налоговых органах постоянного
  представительства иностранной кредитной организации);
• каждого обособленного подразделения кредитной организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения кредитной организации.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс^[13]. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. В ст. 384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Так, ПАО «Банк Кредит-Москва» производит уплату налога на имущество по месту нахождения головной организации (г. Москва), а филиалы самостоятельно исчисляют налог и уплачивают в бюджеты регионов.

---

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. К недвижимому имуществу ПАО «Банк Кредит-Москва» относятся здания и сооружения (их доля в стоимости основных средств, числящихся на балансе банка, составляет около 10%). К движимому имуществу относятся: оборудование (составляют 78% от стоимости всех основных средств, числящихся на балансе банка); транспортные средства. Их доля в стоимости основных средств банка составляет 10%.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации^[14].

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации^[15].

Единицей учета основных средств ПАО «Банк Кредит-Москва» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[16].

В таблице 4 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ПАО «Банк Кредит-Москва».

Таблица 4

---