Файл: Учет лизинговых операций.pdf

Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими отсюда последствиями, которая распределяет лизинг прибыль между другими участниками операции, средства на это.

4. В договоре аренды стороны оговаривают порядок и объем технического обслуживания арендованного имущества. В зависимости от этого, лизинг может быть чистым, с частичным или полным обслуживанием.

Чистый лизинг означает, что лизинговые платежи не включают расходы на содержание, обслуживание и страхование объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо оплаты арендных платежей.К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

Схема лизинговый отношений при полном наборе услуг представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Схема полного лизинга

Основное преимущество полного лизинга в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.

5. В зависимости от сроков лизинговые сделки можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

учет лизинговая операция лизингополучатель

долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

6. По типу имущества различают: лизинг движимого имущества, в том числе нового и бывшего в употреблении, и лизинг недвижимости.

7. По характеру лизинговых платежей различают: денежный, компенсационный и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

8. По условиям замены имущества лизинг делится на срочный и возобновляемый.

В вопросе лизинга имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемой аренды по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. Объект лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Арендатор принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и условий использования возобновляемых аренды заранее не может быть определен.

Разнообразие возобновляемый лизинг Генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя для выполнения запроса имуществу для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

1.4 Правовые основы лизинга

Под законодательством о лизинге следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (гл.34) [2];

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" [1];

иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др.)

Согласно главе 34 Гражданского кодекса РФ [2], договор лизинга считается разновидностью договора аренды. В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) в частности хорошо продавца и предоставить этот предмет лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ) [2].

Более подробно правовые аспекты лизинга определяются Законом о лизинге.

В соответствии с Законом о лизинге [1], лизинговая деятельность определена как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые отношения рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих договоров с подготовкой к заключению этих договоров, а также публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

Рассмотрим подробно требования законодательства к осуществлению лизинга.

Пунктом 1 статьи 15 Закона о лизинге установлено, что договор лизинга независимо от его срока должен быть заключен в письменной форме.

Требования к содержанию договора лизинга определены в статье 15 Закона о лизинге, согласно которой в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

Имущество, которое может быть предметом договора лизинга, установленном статьей 666 Гражданского кодекса Российской Федерации [2] и ст. 3 Закона о лизинге [1]. Они могут быть любые непотребляемые вещи, включая предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В аренду не могут быть переданы нематериальные активы, ведь нематериальные активы-это превращенная форма такой категории объектов гражданского права, как бестелесные вещи, а последние вообще не могут быть предметом аренды.

Также предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами Запрещено для свободного обращения или для которых предусмотрен специальный порядок (п. 2 ст. 3 Закона о лизинге) [1].

Предмет лизинга и после родов лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя (пункт 1 статьи 11 Закона о лизинге).

Право собственности арендодателя ограничен, однако, в права лизингополучателя на срок действия договора лизинга. Переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договор об аренде не предусмотрено иное, право владения и пользования предметом лизинга (пункт 2 статьи 11 Закона о лизинге).

Содержание договора лизинга отличается от содержания обычного условия аренды, прежде всего обязанностей арендодателя.

Арендодатель обязан:

1) приобрести в собственность выбранный лизингополучателем указанного имущества от того же продавца для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

2) предоставить объект лизинга лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в соответствии с договором лизинга.

Следующей обязанностью лизингополучателя по оплате лизинговых платежей лизингодателю в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей:

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей, начиная с даты первого использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно статье 18 пункт 3 Закона о лизинге [1], арендодатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на предмет лизинга.Важной обязанностью лизингополучателя является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга и финансовой информации с целью инспектирования и контроля (ст. 37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной гибели или порчи предмета лизинга следует отличать риск невыполнения продавцом его обязанностей (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (пункт 3 статьи 22 Закона о лизинге). Эти риски несет сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не оговорено в договоре. Убытки, проистекающие из несостоятельности продавца несет лицо, ответственное за риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге) [1]. К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение договора лизинга возможно по тем основаниям, которые предусмотрены ГК РФ [2] и Законом о лизинге [1], а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Законом о лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения договора лизинга.

Из рассмотренного материала следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства в целом.

2. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

ст.665-670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" [2],

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" [11],

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) [5].

Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" [10].

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга - у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим более подробно данные ситуации.

Пример

ООО "Платина" приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет.

По договору лизинга, заключенному в июне 2014 году, оборудование учитывается на балансе ООО "Ресурс". По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО "Ресурс"). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС - 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи - 2.500 руб., в том иле НДС 381,36 руб.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма амортизационных отчислений, соответственно - 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.