Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМЫ РОССИИ:ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.pdf

2.1 Особенности построения налоговой системы в РФ.

Еще до принятия части первой НК в Российской Федера­ции в соответствии с ее территориальным устройством сфор­мировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

—федеральные налоги и сборы;

—региональные налоги и сборы;

—местные налоги и сборы.

С I января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги н сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

—налог на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 НК);

—акцизы (гл. 22 НК);

—налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК);

—налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

—водный налог (гл. 25.2 НК);

—налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК). В состав федеральных сборов входят:

—государственная пошлина (гл. 25.3 НК);

—сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК);

— сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК).

Региональные налоги— это налоги субъектов РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

—налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);

—транспортный налог (гл. 28 НК);

—налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

Местные налоги— это налоги, устанавливаемые НК и нор­мативными правовыми актами представительных органов му­ниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных образований и обяза­тельные к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований.

---

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:

—налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК — находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);

—земельный налог (гл. 31 НК).

Особенности правового регулирования установления, изме­нения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Действующая система налогообложения допускает уста­новление специальных налоговых режимов (систем налогообло­жения).

Специальным налоговым режимом (СHP) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами за­конодательства о налогах и сборах. СН Р могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных на­логов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентичны ус­тановлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

— система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

(гл. 26.1 НК);

—упрощенная система налогообложения УСН (гл. 26.2 НК);

—система налогообложения в виде ЕНВДдля отдельных видов деятельности (гл, 26.3 НК);

—система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

Элементы налога - это принципы, правила, категории и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются для осуществления налогообложения.

В ст. 17 НК РФ приведен перечень элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. К таким элементам относятся:

1. Субъекты налога

Субъектами налога являются налогоплательщик и (или) плательщик сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов согласно ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

2. Объект налогообложения;

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику и с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями НК РФ.

---

Объект налогообложения часто дает название самому налогу (земельный налог, подоходный налог и т.п.).

3. Налоговая база;

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Общие вопросы исчисления налоговой базы закрепляются в ст. 54 НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Названный порядок распространяется на налогоплательщиков-организации.

4. Налоговый период;

Под налоговым периодом понимаются календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

5. Налоговая ставка;

Налоговая ставка (норма налогового обложения) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ (ст. 53 НК РФ). В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными.

6. Порядок и сроки уплаты налога.

Перечисленные элементы являются общими для всех видов налогов. При помощи данных элементов устанавливается налоговая процедура, определяются порядок и размеры взимания налогов, особенности исчисления налогооблагаемой базы и самой суммы, определяются ставки, сроки и иные условия налогообложения.

Можно сказать, что сведения о действующих региональных и местных налогах, а также об их основных положениях должны быть опубликованы в средствах массовой информации. При этом сведения о местных налогах публикуются 1 раз в год, а о региональных налогах - 1 раз в квартал.

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения).

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

---

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

2.2 Состояние и проблемы налоговой системы.

Ежегодно в России появляются тысячи новых ИП и юридических лиц. Наряду с этим и обычные граждане продают и покупают какое-то весомое имущество в виде недвижимости или транспорта. Такие жители, как и предприниматели, обязаны платить налоги. Впрочем, налоговая политика России на 2019-2020 годы предусматривает охват всех плательщиков, а также приготовила новые способы борьбы с теневым сегментом.

Цели и задачи налогообложения РФ на 2019-2020 Правительство РФ пытается обновить налоговую систему для повышения прибыли в бюджет и уменьшения налогов предприятиям.

Приоритетные цели налогообложения РФ 2019-2020: Создание условий для удобной оплаты налогов с прибыли для всех категорий субъектов РФ; Регулирование производств и применений налоговой базы в экономике РФ. Цели базируются на единых принципах для всех категорий власти: Одинаковые условия налогообложения для различных уровней власти; Однократность налогообложения; Стабильность и понятность налоговой системы; Гибкость системы налогообложения для эффективности взаимодействия бизнеса и государства; Простота; Доступность.

• Налоговая система России делится на три группы налогов, которые подлежат оплате согласно Налогового кодекса РФ:
• Налоги, сборы и пошлины федерального уровня. НДС, акцизы, таможенные пошлины, которые должны быть обязательно уплачены в РФ.
• Налоги и сборы регионального уровня. Налоги и сборы уплачиваются на территории определенных субъектов России.
• Местные налоги и сборы. Уплачиваются на территории определенных муниципальных организаций и регулируются органами местного самоуправления.

Дмитрий Медведев с экспертами при обсуждении вопроса об увеличении НДФЛ пришли к выводу, что нет необходимости принимать такие меры. Согласно поручению президента РФ Владимира Путина, все изменения налогообложения должны быть проработаны экспертами и общество должно быть проинформировано о нововведениях.

---

В. Путин давал обещание не увеличивать налоги и говорил он о неиндексируемых федеральных налоговых ставках: НДФЛ, НДС, взносы, налог на прибыль. Но с 01.01.2019 истек срок обещания. Поэтому разработанные ранее изменения в налоговой политики снова рассматриваются экспертами: Увеличение минимального размера оплаты труда; Увеличение ставки по обязательным страховым взносам; Изменение ставки НДФЛ с учетом разницы суммы годового дохода физлица.

Рис.1 Разумный и оправданный в глазах бедного населения подход:^[1]

НДФЛ	ГОДОВОЙ ДОХОД
5%	Менее 100 тыс. руб.
13%	100 тыс. руб.-3 млн. руб.
18%	3-10 млн. руб.
25%	Свыше 10 млн. руб.

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:

− отмена возмещения НДС из бюджета;

− изменение методологии расчета налоговой;

− базы по НДС;

− введение механизма электронных счетов фактур;

• • введение системы регистрации плательщиков НДС;

Таким образом, современная налоговая система России удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.

• 1. 2.3 Направления совершенствования налоговой системы РФ.

При разработке мер в области совершенствования налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 - 2016 годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы.

С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать меры, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц.

---