Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности ( Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния организации ).pdf

Т.к. уставный капитал АО «Голицино» сформирован без участия иностранного капитала, на предприятии не возникает необходимости формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности формируются на предприятии только по российским стандартам бухгалтерского учета.

Процедура составления бухгалтерского баланса в АО «Голицино» начинается с проведения инвентаризации. Основными объектами инвентаризации на предприятии выступают:

- основные средства: инвентаризация осуществляется на 1 ноября отчетного года;

- материальные запасы: инвентаризация осуществляется по состоянию на 1 число каждого месяца;

- готовая продукция и товары, предназначенные для перепродажи: инвентаризация осуществляется по состоянию на 1 число каждого месяца;

- денежные средства в кассе: инвентаризация осуществляется по состоянию на 1 число каждого месяца;

- денежные документы и бланки строгой отчетности: инвентаризация осуществляется ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года.

- расчеты с дебиторами и кредиторами: ежегодно на 31 декабря отчетного года;

- прочие активы и обязательства: ежегодно на 31 декабря отчетного года.

По итогам инвентаризации составляются сличительные ведомости результатов, в которых указываются все выявленные расхождения между актуальными показателями по данным бухучета и данными из инвентаризационных описей. Выявленные по итогам инвентаризации излишки (недостача) ценностей отражаются на предприятии следующим образом:

1. Выявлены излишки по результатам инвентаризации:

Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

1. Выявлена недостача по результатам инвентаризации:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете осуществляется реформация баланса. В счета финансовых результатов закрываются следующим образом:

1. Расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи».

2. Техническими проводками субсчета, открытые к счету 90 (субсчет 1 «Выручка», субсчет 2 «Себестоимость», субсчет 3 «НДС») закрываются на субсчет 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров.

3. Техническим проводками субсчета, открытие к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы») закрываются на субсчет 9 где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.

4. Определяется остаток на счете 99 «Прибыли и убытки», который характеризует финансовые результаты деятельности предприятия.

5. Рассчитывается и начисляется налог на прибыль.

6. Полученная сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».

После переноса чистой прибыли на счет 84 счета финансовых результатов считаются закрытыми, после чего начинается процесс формирования показателей по статьям бухгалтерского баланса. Рассмотрим особенности формирования показателей по статьям бухгалтерского баланса АО «Голицино» на 31.12.2018 года.

В предыдущем отчетном периоде в составе внеоборотных активов предприятия учитывались основные средства и прочие внеоборотные активы. По данным бухгалтерского учета изменений в составе внеоборотных активов на предприятии не произошло. В связи с этим рассмотрим, как в 2018 г. формировались суммы по строкам баланса 1150 «Основные средства» и 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость основных средств АО «Голицино» на 1.01.2018 г. складывалась из первоначальной стоимости их основных элементов:

Здания – 60818 тыс. руб.

Сооружения и передаточные устройства – 39070 тыс. руб.

Машины и оборудование – 136590 тыс. руб.

Транспортные средства – 64761 тыс. руб.

Производственный и хозяйственный инвентарь – 6774 тыс. руб.

Таким образом, сумма первоначальной стоимости основных средств на начало отчетного периода составила:

60818 + 39070 + 136590 + 64761 + 6774 = 308013 тыс. руб.

В течение 2018 г. на предприятие поступили новые объекты основных средств, а именно:

- машины и оборудование – 14547 тыс. руб.

- транспортные средства – 14701 тыс. руб.

В результате поступления объектов основных средств дебетовое сальдо по счету 01 увеличилось на 29248 тыс. руб.

В течение 2018 г. объекты основных средств на предприятии не выбывали. Таким образом, остаточная стоимость по группам объектов основных средств составила:

Здания – 60818 тыс. руб.

Сооружения и передаточные устройства – 39070 тыс. руб.

Машины и оборудование – 151137 тыс. руб.

Транспортные средства – 79462 тыс. руб.

Производственный и хозяйственный инвентарь – 6774 тыс. руб.

Для расчета балансовой стоимости основных средств, отражаемой по строке 1150 необходимо из остаточной стоимости основных средств, сформировавшейся на конец периода вычесть сумму накопленной амортизации. Накопленная амортизация на счете 02 по основным группам основных средств составила:

Здания – 38963 тыс. руб.

Сооружения и передаточные устройства – 26568 тыс. руб.

Машины и оборудование – 113353 тыс. руб.

Транспортные средства – 54828 тыс. руб.

Производственный и хозяйственный инвентарь – 2438 тыс. руб.

Общая сумма накопленной амортизации составила:

38963 + 26568 + 113353 + 54828 + 2438 = 236150 тыс. руб.

Балансовая стоимость основных средств по строке 1150 рассчитывается следующим образом:

337261 – 236150 = 101111 тыс. руб.

Прочие внеобротные активы АО «Галицино» по состоянию на 31.12.2018 г. представлено оборудованием, требующим монтажа и затратами предприятия в объекты основных средств, которые будут приняты к учету в последующих отчетных периодах.

Запись по строке 1180 «Прочие внеоборотные активы» осуществлялось следующим образом:

- дебетовое сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» на сумму 788 тыс. руб.

- дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму – 319 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1180 необходимо отразить следующую сумма:

788 + 319 = 1107

Итог раздела 1 «Внеоборотные активы» был рассчитан следующим образом:

101111 + 1107 = 102218 тыс. руб.

В составе оборотных активов АО «Голицино» в предыдущем отчетном периоде учитывались запасы, дебиторская задолженность и денежные средства в кассе на расчетном и валютном счете. По данным бухгалтерского учета было установлено, что изменений в составе оборотных активов в течение 2018 г. не происходило. Поэтому по состоянию на 31.12.2018 г. в балансе должны быть произведены записи по строкам: 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность», 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».

Характер и состав запасов АО «Голицино» определяется особенностями его производственно – хозяйственной деятельности. В течение отчетного периода предприятием формировало следующие виды запасов:

- запасы материалов

- запасы готовой продукции;

В соответствии с учетной политикой предприятия учет сырья и материалов на предприятии ведется по фактической себестоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом, остаток сырья и материалов, учитываемый при формировании показателя по строке баланса 1210 был определен как дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы». Оно формировалось в течение отчетного периода в результате осуществлению операций по поступлению сырья и материалов.

По данным бухгалтерского учета общая сумма поступивших в течение года материалов составила 70439 тыс. руб. При этом в течение года сумма потребленных материалов составила 45455 тыс. руб. Отпуск материалов в производство был отражен по кредиту счета 10 «Материалы».

Остаток материалов на 01.01.2018 составил 18653 тыс. руб. Таким образом, по строке 1210 «Запасы» должна быть отражена следующая сумма:

18653 + 70439 – 45455 = 43637 тыс. руб.

Учет готовой продукции в АО «Голицино» осуществляется по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо данного счета на 31.12.2018 г. составило 40108 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1210 «Запасы» должна быть отражена следующая сумма:

43637 + 40108 = 83745 тыс. руб.

Запись по строке 1230 «Дебиторская задолженность» осуществляется путем переноса дебетового сальдо по следующим счетам:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 119 тыс. руб.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 17068 тыс. руб.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 32 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» должна быть отражена следующая сумма.

119 + 17068 + 32 = 17219 тыс. руб.

По результатам инвентаризации сомнительная дебиторская задолженность в организации не выявлена, поэтому сформировавшийся остаток дебиторской задолженности отражается в соответствии с суммами, установленными по договорам.

По строке 1250 было суммарно перенесено дебетовое сальдо по следующим счетам:

- счет 50 «Касса» - 132 тыс. руб.

- счет 51 «Расчетные счета» - 32854 тыс. руб.

- счет 52 «Валютные счета» - 11259 тыс. руб.

Суммируя дебетовое сальдо по данным счетам, определяем остаток по строке 1250. Он составил:

132+32854 + 11259 = 44254 тыс. руб.

Итог раздела II актива определяется как сумма строк 1210, 1230 и 1250:

83745 + 17219 + 44254 = 145218 тыс. руб.

Итог актива баланса определяется как сумма итогов по разделам I и II

102218 + 145218 = 247436 тыс. руб.

Далее рассмотрим, каким образом формировались показатели по статьям пассива баланса АО «Голицино». Важнейшим источником формирования собственных средств предприятия на момент его образования является уставный капитал. Изменения уставного капитала с момента образования общества не происходили. Поэтому для того чтобы определить, какие записи должны быть осуществлены по строке 1310 уставный капитал, необходимо рассмотреть особенности его формирования на предприятии.

Уставный капитал АО «Голицино» складывается из 75000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая и 25000 привилегированных акций типа «А» номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Акции размещались на условиях открытой подписки по рыночной стоимости, которая составила 113,1 руб. за акцию. В связи с этим сумма акционерного капитала была отражена как по строке 1310 «Уставный капитал», так и по строке 1350 «Добавочный капитал». Сумма, отражаемая по строке 1310 «Уставный капитал» соответствует суммарной номинальной стоимости акций:

100000*1/1000 = 100 тыс. руб.

По строке 1350 отражается разность между номинальной и рыночной стоимостью акций:

(113,1-1)*100000/1000 = 11210 тыс. руб.

Так как в течение 2018 г. изменений в уставном капитале организации не происходило, записи по строкам 1310 и 1350 были осуществлены путем переноса кредитового сальдо по счетам 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал», которое сформировалось в предыдущем отчетном периоде.

Отчисления в резервный капитал в 2018 г. предприятием не осуществлялись, поэтому запись по строке 1360 осуществляется путем переноса кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал». На 31.12.2018 г. оно составило 5 тыс. руб.

Размер резервного капитала акционерных обществ, а также величина ежегодных отчислений в резервный капитал организации регламентируются законодательством. В соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (действующая редакция) резервный капитал должен формироваться в размере не менее 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% от чистой прибыли отчетного периода до достижения до достижения величины резервного капитала, установленной законодательно.

Для определения того, соблюдается и данной требование в отношении исследуемой организации, необходимо рассчитать соотношение между величиной резервного и уставного капитала. По состоянию на 31.12.2018 г. данное соотношение составило:

5/100*100 = 5%

Из расчетов следует, что требования законодательства в отношении величины резервного капитала на предприятии соблюдены.

По строке 1370 переносится кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо отметить, что при закрытии счетов финансового результата на счет 84 со счета 99 была перенесена чистая прибыль отчетного периода в сумме 52332 тыс. руб. Вся сумма чистой прибыли на момент составления баланса была направлена на увеличение собственного капитала. В то же время в течение 2018 г. сумма в 7631 тыс. руб. была распределена на выплату дивидендов за предыдущий отчетны год.

Таким образом на 31.12.2018 г., кредитовое сальдо по счету 84 составило: