Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Процесс становления бухгалтерского учета).pdf

1. сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2. сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Благодаря постулатам двойная запись используется не только на уровне отдельной организации, но и за ее пределами, к примеру, в экономической статистике. Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, — писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».^[24] Он, рассматривая процедуру учета, описывал старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной книги, Журнала и Главной книги. Кроме прочих элементов методики бухгалтерского учета он также описал инвентаризацию, оценку, счета и баланс.^[25]

Проблемы пересчета валют, стоявшие перед учетом, Пачоли решал, предлагая переводную таблицу.

Двойная запись, которую описал Пачоли, стала распространяться на севере Европы. Сначала ее появление зафиксировали во Франции и Германии, потом в Англии и Скандинавии, затем на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла из Польши. Чуть позже она появилась в Японии и Китае. Практики каждой страны, где появлялась двойная запись, что-то в метод вносили свое, что-то меняли и улучшали в нем. Идеи Пачоли развили ученые всего мира. Антонио Тальенте издал «Светоч арифметики» в 1525 году, где ввел название «двойная запись».

В 1534 году Доменико Манчини предоставил первую четкую классификацию счетов, разделив все счета на «живые» - персональные, или счета расчетов и «мертвые» - не персональные счета, или счета денежных и материальных ценностей.^[26]

Потребность укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс, показал немецкий ученый Иоганн Готлиб в 1531 году.

Джироламо Кардано в 1539 году издал книгу, где указал ошибки Пачоли, а также выдвинул идею накопительной ведомости.

Цель ведения бухгалтерского учета – выявление прибыли была сформулирована немецким ученым Вольфгангом Швайкером в 1549 году.^[27] Он отметил, что двойная запись помогает узнать величину дохода, определил двойную запись как метод бухгалтерского учета, внес правило: «нет записи без документа» и предложил первую корреспонденцию счетов, а именно – 250 проводок.

Счет баланса был предложен итальянским ученым Альвизе Казановой в 1558 году. В 1586 году его соотечественник Анжело ди Пиетро объединил методы торгового и производственного учета на основе двойной записи. Голландский ученый Симон ван Стевин в 1608 г. распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он одним из первых объявил учет наукой и начал заниматься изучением ее истории. Его соотечественники, братья ван Гезель, где-то в 1698 году заложили основы теории двух рядов счетов, а именно отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам.

Деление учета на синтетический и аналитический считается выдающимся достижением французского ученого Жака Савари 1675 года. Французская форма счетоводства была описана Матье де ла Портом в 1685 году, который сформулировал правило двойной записи: «кто выдает — кредитуется», а также разработал детальную классификацию счетов.^[28]

Принципы новой итальянской формы счетоводства: чтобы один бухгалтер вел журнал, а другой - складской учет, лицевые счета рабочих и служащих, изложил Франческо Гаратти в 1688 году.^[29]

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. нужно отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Фридрих Гельвиг, 1776 г.); американской (Эдмонд Дегранж, 1795 г.); английской (Эдуард Томас Джонс, около 1790 г.). В 1803 году Пьер Буше сказал о необходимости внедрения смешанных форм счетоводства. Счет реализации и регистры на карточках были предложены Франсуа Кине в 1817 году.^[30] В дореволюционной России бухгалтерский учет развивался в целом по установленным к тому времени канонам бухгалтерии.

И. Ахматов, А. II. Рудановский, Ф. В. Езерский выразили в своих работах и внедрили в практику новые идеи. И. Ахматов был приверженцем некоторых французских идей. В своей работе «Итальянская или опытная бухгалтерия» он утверждал, что бухгалтерский учет – это часть политической экономии.^[31]

Русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела - Ф. В. Езерский, издатель «Журнала общества счетоводов», давал финансовую трактовку учета, которая оказалось близкой к положениям французской школы в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии.

А. П. Рудановский - русский бухгалтер, излагающий «французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета». Он строил баланс, который включал как статику – баланс, так и динамику - отчет о финансовых результатах, который он называл бюджетом.^[32]

А. П. Рудановский доказывал, что главный бухгалтер должен подчиняться только главному бухгалтеру вышестоящей ступени и никогда — руководителю любого звена. Значимым моментом его теории было им понятие «нормирование баланса». Нормирование, по его мнению, вытекало из закона приспособления, который предполагал фондирование, резервирование, бюджетирование.^[33]

Мощным стимулом бухгалтерской мысли в России явились отмена крепостного права и развитие капитализма.

В своем развитии она прошла несколько этапов, важнейший из которых связан с именами крупных ученых второй половины XIX в.: П. И. Рейнбота, А. В. Прокофьева, И. Ф. Валицкого, С. Ф. Иванова и Э. Э. Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями и авторами предложений, направленных на развитие теории бухгалтерского учета.

В процессе развития бухгалтерского учета пришло понимание того, что бухгалтерский баланс отражает движение бизнеса, на основе которого можно эффективно корректировать его развитие с целью получения наибольшей прибыли. Бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью ведения дел.^[34]

• 1. Сущность и значение бухгалтерского учета

На сегодняшний день бухгалтерский учет очень значителен в предпринимательской деятельности, так как без него не может обойтись любой хозяйствующий субъект.

Бухгалтерский учет – это главный источник информации, необходимой для управления предприятиями для принятия адекватных решений. Бухгалтерский учет в совокупности с бухгалтерской отчетностью является единственным и наиболее эффективным способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.^[35] В России бухгалтерский учет регулирует Федеральный закон от 01.01.2013 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому бухгалтерский учет представляет собой формирование документированных систематизированных данных об объектах учета и составление на их основе бухгалтерской отчетности.^[36]

Система бухгалтерского учета преобразует собранные сведения в ту информацию, которая необходима для управления, контроля и анализа эффективности деятельности предприятия. Эта информация необходима как руководству компании, так и лицам, чья деятельность связана с этой компанией, а именно: инвесторам, кредиторам, государственным органам, поставщикам.^[37]Пользователем бухгалтерской отчетности выступает юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации о предприятии. Лица, которым, чтобы осуществить свою управленческую деятельность, нужны бухгалтерские данные, делят на внутренних и внешних пользователей.^[38]

Внутренние пользователи – это физические лица, сотрудники организации, администрация, менеджеры, осуществляющие свою деятельность в рамках финансового субъекта и принимающие решения на основе данных о результатах деятельности организации.

Внешние пользователи – это физические и юридические лица, применяющие в своей деятельности сведения о результатах деятельности предприятия. Внешние пользователи бывают:

- заинтересованными: это те пользователи, решения которых зависят от показателей деятельности организации. К ним относят учредителей, собственников, займодавцев, кредиторов.

- незаинтересованными: их решения не зависят от показателей деятельности организации. К ним относят: статистические органы, биржи, общественные организации. Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в различных ее видах.^[39] Одним нужны сведения о размере полученных доходов, другим – о величине расходов. Данные разнообразные потребности пользователей удовлетворяют разные виды бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет подразделяют на финансовый, управленческий и налоговый.

Финансовый учет – это система формирования учетной информации об итогах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Указанные сведения необходимы внешним пользователям, так как акционеры, кредиторы, налоговые и статистические органы, коммерческие банки, деловые партнеры хотят знать, какую величину дохода получило предприятие за определенный период, а точнее – какая именно часть дохода предприятия будет направлена именно этому пользователю. ^[40]

Держатели акции хотят иметь данные о стоимости их капиталовложений и о том, какой доход извлекается из акций. Кредитор и владелец капитала должны владеть информацией о способностях того или иного предприятия выполнить взятые финансовые обязательства. Налоговая должна обеспечивать налоговые поступления от каждого хозяйствующего лица.

Формирование достоверных сведений о финансовых результатах предприятия, его имущественного и финансового состояния, денежных потоках и источников финансирования, является целью финансового учета. ^[41]Данный вид учета характеризует соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов и использование денежных единиц измерения.

Учет ведется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме согласно действующему законодательству. Финансовый учет формирует наиболее общие показатели деятельности предприятия. ^[42]

Информация, которую формирует система финансового бухгалтерского учета, не является коммерческой тайной. Это подтверждает тот факт, что существуют предприятия, на которых законом возложена обязанность, опубликовывать итоговые данные финансового учета.

Управленческий учет – это система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления. Создание и поддержание информационной системы на предприятии является целью этого вида учета. И из этого следует, что подготовка необходимых сведений для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и в оптимизации самого процесса управления, является основной задачей управленческого учета.^[43]

Учет и анализ расходов (себестоимости) являются основными составляющими управленческого учета. Управленческий учет связан с подготовкой сведений для руководства финансовых субъектов. Начальству предприятий и менеджерам разных уровней управления важна информация о величине расходов с целью их оптимизации. Эти сведения необходимы для принятия решений, планирования и прогнозирования. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению, а также они должны быть подробными, регулярными, четкими и ориентированными на будущее, нежели данные финансового учета.^[44]

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам. Основа налогового учета – это сведения первичной документации, сгруппированной в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом России.^[45]

Налоговый учет формирует полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного периода, а также обеспечения данными внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.^[46]

Главная часть данного учета относится к вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компаний.

Все хозяйствующие субъекты должны организовывать и вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели и лица, которые занимаются частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет, но при условии, что они буду вести налоговый учет прибыли и затрат и других объектов налогообложения.

С 1 января 2013 года все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются структурные подразделения предприятий, которые созданы в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.^[47]Именно руководитель предприятия организовывает ведение бухгалтерского учета и хранение документации и для этого возлагает ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или другое должностное лицо этого предприятия. Также руководитель имеет право заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с другой организацией или специалистом.^[48]