Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Процесс становления бухгалтерского учета).pdf

Введение

Информация, которую формирует система бухгалтерского учета, необходима инвесторам, партнерам, акционерам, банкам. Абсолютно все пользователи бухгалтерской отчетности принимают управленческие решения на основе ее изучения, которые направлены на достижение предпринимательских целей. Поэтому все пользователи отчетности должны иметь базу знаний по бухгалтерскому учету. Директор предприятия должен знать базовые принципы и основы бухгалтерского учета, так как он несет ответственность за постановку и управление бухгалтерского учета на предприятии. Безусловно, главным аспектом является высокая квалифицированность бухгалтера, а также его умение подробно, точно и информативно отображать в отчетности данные.

Для написания курсовой я выбрала тему: «Определение, основные задачи и функции бухгалтерского учета», потому что мне близка эта тема, так как я работаю экономистом.

Целью моей работы является изучение понятия «бухгалтерский учет» и его сущности, его основных задач и функций. Исходя из цели, основными задачами являются: изучить теоретические аспекты и осветить ведение бухгалтерского учета на примере предприятия.

Для написания курсовой я использовала те источники литературы, которые, на мой взгляд, наиболее полно отображают выбранную мною тему курсовой.

В первой и второй главе я осветила теоретическую часть выбранной темы. В третьей главе для практической части объектом было выбрано швейное предприятие OOO «AZALIUM», а предметом изучения – ведение бухгалтерского учета данным предприятием.

Глава 1. Сущность бухгалтерского учета

1.1 Процесс становления бухгалтерского учета

Развитие бухгалтерского учета вызвали потребности общественной жизни и ведения хозяйства. В связи с экономическим развитием категории бухгалтерии трансформировались и приобрели разные формы, которые связаны с особенностями деятельности людей.

Формирование письменности и арифметики явилось основой для возникновения и развития учета.^[1] Учетчики применяли инвентаризацию и контокоррент-счета расчетов. Исходя из сообщений археологов, первые следы формирования систем бухгалтерского учета были обнаружены в Древнем Египте и Вавилоне. Именно в Египте научились созданию папируса, на котором записывали факты хозяйственной деятельности. В Египте в 3400—2980 годах до нашей эры проводили инвентаризацию движимого и недвижимого имущества каждые два года.^[2] Такую инвентаризацию современный учет заменил на прерывную. Ее основная цель заключается в контроле достоверности получения и выдачи пищи, серебра и других продуктов. Ключевым моментом материального учета был ежедневный вывод остатков. Карточный учет возник в Древнем Вавилоне. Сами «карточки» делались в форме табличек из глины.^[3]

На них писали специальными палочками, потом их сушили и упаковывали. Бухгалтерские операции записывали на шариках из глины, в которые вкладывали фигуры, символизировавшие предметы потребления и товары, также на них ставили дату и печать. Вавилонский учет в отличие от египетского, доказывает наличие первичной документации. Главное достижение вавилонского учета – это применение таблиц умножения и сложных процентов.

Синтетический и аналитический учет зародился в Вавилоне, о чем говорят документы. Отчеты составляли в разные периоды: в месяц, в год, в несколько лет, поэтому сохранилась отчетность о поступлении зерна за последние 15 лет и о расходе зерна за 3 года. Исходя из законов царя Хаммурапи, купцам предписывалось ведение самостоятельного учета, а храмам – государственное счетоводство. Это была первая попытка государственного управления методики хозяйственного учета, которая предусматривала ведение счетов на основании первичной документации, имеющей печать и подпись. Царь Хаммурапи своими законами хотел добиться упорядочивания системы расчетов, которые происходили как в наличной, так и безналичной форме.^[4]

Главный источник информации об организации учета в Древней Индии - Артхашастра, или «Наука о государственном устройстве» - это политико-экономический трактат, содержащий данные о политическом и государственном устройстве Индии, и о ведении учетных работ (4—3 век до нашей эры).^[5] Смотритель учетного ведомства обязан был хранить в специально отведенных местах документы, содержащие сведения по следующим пунктам:

1. Перечисления учреждений и совокупные результаты их деятельности;^[6]
2. Размеры доходов, убытков, расходов, потерь, пошлин, жалований, оплат подневольной работы при обработке продуктов.
3. Количество, качество, размер, себестоимость, вес, а также разновес драгоценностей, ценного и неполноценного сырья.
4. Законы, сведения о традициях, состоянии государств, сел, семей и общин.
5. Полученные дары, права пользования участком и освобождение от налога, содержание и жалование прислужников царя.
6. Сведения об имуществе жен и детей царя, о полученных им привилегий, прибыли.
7. Сведения об уплате и поступлении, которые сделаны на основе мирного соглашения и победы союзников и противников.^[7] Из этого следует, что в учетном ведомстве отражались сведения как финансового, так и нефинансового характера. В Китае в VII—VIII веках нашей эры развивалась система учета материальных ценностей, при этом в период всей истории учет велся под жестким контролем страны. Императорские чиновники, которые занимались учетом, работали в разных отделах. Приход и расход ценностей велись в первом и втором отделах, а в третьем отделе занимались инвентаризацией и выведением натурального остатка. Это привело к тому, что только высшая администрация знала истинное положение дел.^[8] Когда проводили учет материальных ценностей в Китае, применяли четырехколонную систему, получившую широкое распространение. Следующая формула описывает эту систему:

П — Р — Ок — Он,

где П — это приход; Р — расход; Ок — остаток конечных ценностей; а Он — остаток начальных ценностей.

На сегодняшний день китайские авторы отмечают, что эта формула двойной записи представляет собой иначе сформулированное уравнение материального баланса, ведение которого требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей, оформлялись актом.

Вели «красные списки», в которые записывались сведения актов. Для проверки отправляли один из экземпляров списка в центральное управление.

В Древней Греции учет вели на дощечках, которые выбеливали гипсом, и на папирусе.^[9] Глиняные черепки применялись для черновых записей античными счетоводами. Родиной абака – первого счетного прибора, считается именно Греция. Он выглядел как современные счеты и представлял собой инструмент в виде дощечки.

Деньги в виде монет впервые появились в Лидии. Разумеется, во всем государстве это стало значимым толчком для формирования учета, в котором монеты отражались по их покупной стоимости.^[10]

Греки использовали материальный учет на основе инвентаризации и базу учета расчетов - контокоррент.

Развитие бухгалтерского учета древнего мира завершил Древний Рим.^[11] Он вобрал в себя практически все положительные черты восточного и греческого бухгалтерского учета, в которой появилась система взаимосвязанных учетных книг – кодексов. Адверсария (adversaria) – это первый кодекс в системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии, которая частично заменяет первичные документы. В нем ежедневно записывали факты хозяйственной жизни. Существовали еще две книги-кодекса: кассовая книга - Codex accepti et expensi, в которой велись счета денежных средств и расчетов, и книга систематической записи – Codex rationum domesticomm, в которой каждый счет велся в своем измерителе: касса — в деньгах, вино — в кувшинах, зерно — в мерах.^[12]

А сальдо выводили по этим двум кодексам. Кроме адверсарии также велись книги, имеющие вспомогательный характер, но в них нельзя было делать исправления. Приходно-расходная книга римских банков была взаимосвязана с адверсарией. Также банкиры вели книгу Codex rationum, что в переводе означает книгу счетов.^[13] Создание этой книги – это великое достижение римских банкиров. Ведь они воплотили в жизнь идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов - банкиров и счетов клиентов.

Одним из достижений римского учета является наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную важность финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры начали принимать в качестве судебной аргументации.^[14]

Основы современной бухгалтерии были заложены во времена Средневековья. Во время периода правления Карла Великого появились инвентаризационные описи, то есть документы с систематизированными записями. В описи одного из королевских доменов содержались описания зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря, продуктов, скота. В конце VIII — начале IX веков появились инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете, которые содержали капитулярии Карла Великого.

Капитулярии содержали обязательство управляющих один раз в год - к Рождеству, представлять отчет о доходах. Также они определяли порядок сдачи денег их собственнику и предусматривали возможность ведения двух отдельных регистров учета расходных операций: «Затраты собственника» и «Затраты хозяйства», и только одного регистра учета прихода. Все остатки записывали в отдельном списке. Остатки подсчитывали на основании подсчета имущества и данных текущего учета. Внедрение арабских цифр стало переломным моментом в развитии учета. В этом процессе решающую роль сыграла «Книга абака» c лат. - Liber abaci, вышедшая в 1202 году. Эта книга – главный труд Фибоначчи (Леонардо Пизанского), посвященный изложению и пропаганде десятичной арифметики.^[15]

Фибоначчи хорошо знал о достижениях древних греков и индейцев по арабским переводам. Именно он первым предложил в Европе применять арабо-индийские цифры, описал алгоритм умножения (который в новой системе был намного прост, чем в старой, римской) и показал, как преобразовать числа из старой системы в новую.^[16] Его книга написана простым языком и подойдет для тех, кто занимается практическим счетом - в первую очередь торговцев. Но внедрение арабских цифр затянулось на несколько столетий. В 1399 году во Флоренции издали заказ о запрете использования арабских цифр банкирами и обязательстве применять римские цифры или словесные описания, чтобы исключить возможность фальсификации данных. Очень долгий период (вплоть до XIV века) устное свидетельство считали достовернее письменного, так как думали, что письменное можно подделать.

Рост точности и юридической обоснованности учетных записей произошел за счет применения римского права, на основе которого стало формироваться торговое право.^[17] Купцы создавали посреднические суды, вырабатывающие определенные требования к записям учета. Инвентаризация и отчетность были основными учетными приемами этого исторического периода. В Западной Европе к XIII веку сложилась особая система учета кассовых операций. В первую очередь нужно отметить опыт курии – главного административного органа Святого Престола и Ватикана, и монашеских орденов. Их кассовые книги свидетельствуют о том, что первая половина книга содержит учет прихода, а вторая – учет расхода. Каждая приходная запись имела дату, сумму прописью, от кого поступили деньги и основание платежа.^[18]

Неправильную запись в книгах подчеркивали снизу и сверху писали правильный текст. Если неправильно была записана сумма, то ее записывали приходом или расходом. Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один оставался у кассира, другой — у бухгалтера. Люди, которые несли ответственность за ведение кассовых книг, приносили присягу. Вплоть до XIX века в Западной Европе, особенно в Англии, были распространены бирки, которые представляли собой дощечки, на которых делали нарезку, соответствующую определенной величине платежа. Длина бирки была от 12 до 20 см. Когда продавали товар, дощечку раскалывали вдоль, одна половина оставалась у получателя – приходный ордер, а вторая у плательщика – квитанция. Так производили «линейную запись».^[19] Также этот прием применяли для отражения регистрации перемещения ценностей между материально ответственными лицами. Также бирки использовали в качестве «векселей», чеков и средства погашения долгов вместо наличных денег. Продавцы, отпуская товар в кредит, делали зарубки на двух дощечках и одну отдавали покупателю, а другую оставляли себе. При погашении долга продавцы делали «встречные» отметки-зарубки. Бирки просуществовали до 1834 года, когда бирки, накопившиеся в архивах парламента, было решено сжечь.

В Новой Испании^[20] учет кассовых операций отличался от других государств. Деньги хранили в сундуке с тремя разными замками. Ключи имели кассир, бухгалтер и посредник, которому вручали ключ перед открытием кассы. Кассу открывали только в присутствии трех лиц. В кассе хранилась кассовая переплетенная и прошнурованная книга, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждой странице ставились печать и подпись. В первой части книги записывались приходные операции, а во второй — расходные.^[21]

Копию книги вели в бухгалтерии. Один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись. В современном понимании началом бухгалтерии следует считать возникновение двойной записи. Гете писал, что двойная запись – это «одно из самых замечательных изобретений человеческого разума».

Первая книга «О торговле и современном купце», в которой описана система двойной записи, была написана от руки в 1458 году Бенедетто Котрульи, но была напечатана она только в 1573 году.^[22] Книга «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» была первым печатным изданием, изданная в 1494 году в Венеции, францисканским монахом, математиком и другом Леонардо да Винчи — Луки Пачоли. ^[23]Одиннадцатый трактат этой книги называется «О счетах и записях», в котором Пачоли объясняет двойную запись и обобщает практику учета, существовавшую до него. Он сформировал в своей работе цель учета: «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Эта цель выделяет экономическую и юридическую природу учета, рассматривает учет в качестве орудия эффективного управления и средства контроля исполнения обязательств. При описывании двойной записи Пачоли применил особый подход – персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. В каждой его операции присутствуют должник (дебитор) и веритель (кредитор). В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Луки Пачоли: