Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 124
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы учета поступления основных средств
1.1. Нормативная база учета основных средств
1.2. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
2. Учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад»
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Особенности учета поступления основных средств
2.3. Учет амортизации основных средств
2.4. Совершенствование учета основных средств
По действующим основным средствам изменять способ начисления амортизации нельзя – он применяется в течение всего срока эксплуатации основного средства.
Предлагается по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Проанализируем использование данного метода.
ООО «Северо-Запад» в январе 2018 года приобрело здание производственного склада стоимостью 1000000 рублей. Годовая норма амортизационных отчислений 10%. Рассмотрим порядок начисления амортизации различными методами.
Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислений составит исходя из расчета 1000000 руб. х 10% : 100 = 100 000 руб. в год или за месяц 8333 руб.
Таблица 8
Начисление амортизации линейным методом за 2018 год
Дата |
Сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата |
Сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
01.01 |
0 |
1000000 |
01.07 |
8333 |
950002 |
01.02 |
8333 |
991667 |
01.08 |
8333 |
941669 |
01.03 |
8333 |
983334 |
01.09 |
8333 |
933336 |
01.04 |
8333 |
975001 |
01.10 |
8333 |
925003 |
01.05 |
8333 |
966668 |
01.11 |
8333 |
916670 |
01.06 |
8333 |
958335 |
01.12 |
8333 |
908337 |
01.01 |
8333 |
900004 |
Среднегодовая стоимость за 2018 год:
(1000000 + 991667 + 983334+…+900004) : 13 = 950002 руб.
Сумма налога на имущество: 950002 руб. х 2,2% = 20900 руб.
Итак, при применении линейного метода амортизации сумма налога на имущество по зданию склада за 2018 год составит 20900 руб.
Таблица 9
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за 2018 год
Дата |
Сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Дата |
Сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
01.01 |
0 |
1000000 |
01.07 |
15151,5 |
909091,0 |
01.02 |
15151,5 |
984848,5 |
01.08 |
15151,5 |
893939,5 |
01.03 |
15151,5 |
969697,0 |
01.09 |
15151,5 |
878788,0 |
01.04 |
15151,5 |
954545,5 |
01.10 |
15151,5 |
863636,5 |
01.05 |
15151,5 |
939394,0 |
01.11 |
15151,5 |
848485,0 |
01.06 |
15151,5 |
924242,5 |
01.12 |
15151,5 |
833333,5 |
01.01 |
15151,5 |
818182,0 |
Среднегодовая стоимость имущества составит: 909091 руб.
Налог на имущество: 909091 х 2,2% = 20000 рублей.
Итак, изменение способа начисления амортизации приведет к экономии налога на имущество в сумме 900 рублей в год.
Следует отметить, что в налоговом учете ООО «Северо-Запад» в этом случае придется делать корректировку, т.к. начисляемая амортизация относится на расходы, а состав расходов для целей налогообложения регламентируется налоговым правом.
Также, с целью улучшения бухгалтерского учета основных средств, целесообразно ввести в План счетов отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным, где по дебету следует отражать все затраты на ремонт основных средств. С кредита этого счета следует списывать расходы законченных ремонтов на расходы отчетного периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным текущим и капитальным ремонтам.
Для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования. То есть с помощью этих паспортов аттестуют объекты основных средств на предмет их соответствия основным правилам и требованиям сохранения.
В рамках исследования следует отметить, что в настоящее время в Министерстве финансов РФ обсуждают возможность поднятия стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 тысяч рублей. Это позволило бы избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетами. Но пока это только предложения. Это предусмотрено проектом нового ПБУ «Основные средства». Документ разработан Бухгалтерским методологическим центром. Если идею поддержат, то новое ПБУ «Основные средства» может вступить в силу не раньше конца 2017 года.
Также в настоящее время Министерством финансов РФ подготовлены поправки в ПБУ, согласно которым в бухгалтерском учете определение лимита стоимости объекта, который можно признать оборотным активом, предполагается отдать на решение экономического субъекта, в зависимости от его оборотов по балансу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Активы считаются амортизируемыми, то есть относятся к основным средствам, если им одновременно присущи следующие признаки:
- первоначальная стоимость превышает: 40 тысяч рублей - в бухгалтерском учете и 100 тысяч рублей - в налоговом;
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
- срок использования - более 12 месяцев;
- объекты - не для перепродажи контрагентам;
- цель - приносить компании выгоду.
Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути.
Учет основных средств в ООО «Северо-Запад» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в РФ и характеризуется следующими положениями:
- основные средства приобретаются за плату, в обмен на другое имущество, путем капитального строительства и безвозмездно;
- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;
- первоначальная стоимость объектов основных средств формируется различным образом в зависимости от способов поступления этих активов на баланс организации. Вместе с тем существует общая норма, имеющая отношение к основным средствам, поступившим в организацию различными способами: в первоначальную стоимость этих активов включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;
- формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои различия.
ООО «Северо-Запад» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, используя программу «1С: Предприятие». Для учета основных средств в программе «1С» формируются регистры «Обороты счета 01», «Карточка счета 01», «Оборотно - сальдовая ведомость по счету 01». Основаниями для заполнения данных регистров служат акты и приеме-передаче основных средств, акты о выбытии основных средств.
В результате проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств:
- изменение амортизационной политики: по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- целесообразно ввести в рабочий План счетов ООО «Северо-Запад» отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов;
- для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016).
- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета. – 2003. - №250.
- Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 // Российская газета. – 2002. - 9 января.
- Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2014. – 381 с.
- Агеева О.А., Серебренников С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа. – СПб.: Питер, 2017. - 448 с.
- Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 10. – С.41-44.
- Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ФБК-Пресс, 2015. – 182 с.
- Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 3.- С.29-31.
- Балацкий Е.В. О политике амортизации // Экономист. - 2014. -№ 4. – С.39-42.
- Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016.
- Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 201 с.
- Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 157 с.
- Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 493 с.
- Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. – 167 с.
- Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 487 с.
- Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - №9. – С.40-43.
- Волков Н.Г. Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер. – 2016. - №12. – С.23-26.
- Голубинцева К. Б. Учет поступления и использования основных средств // Молодой ученый. - 2014. - №21.2. - С. 15-18.
- Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств. // Главбух. - 2015. - №11. – С.29-31.
- Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 529 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2015. – 638 с.
- Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 458 с.
- Кожинов В.Я. Амортизация. - М.: Экзамен, 2014. – 157 с.
- Окунева И.И. Налоговый и бухгалтерский учет амортизируемых основных средств. – Орел: Изд-во ОрелГАУ, 2016. – 181 с.
- Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. С.А. Верещагина, С.Б. Сазонова. - М.: Информцентр XXI века, 2015. – 129 с.
- Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2015. – №10. – С.45-47.