Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Структура НДФЛ: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки и порядок исчисления НДФЛ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы. НДФЛ в современной налоговой системе занимает очень важное место, являясь одним из основных источников формирования бюджета и регулятором доходов различных социальных групп населения. Это один из видов налога, в отношении которого применительно получение налоговых вычетов, конкретно, физическими лицами. Многие ученые и специалисты в данной сфере рассматривают налоговые вычеты с НДФЛ как разновидность налоговых льгот. Именно вопрос сущности налоговых вычетов, способов и актуальности получения возвратов с НДФЛ будет рассмотрено в данной работе.

Особое внимание в данной курсовой работе будет направленно на анализ объемов поступлений НДФЛ по Оренбургской области, анализ объемов социальных и имущественных вычетов, изучение порядка их получения и использования физическими лицами, так как данные виды вычетов имеют наибольший удельный вес в общей сумме всех налоговых вычетов с НДФЛ.

Актуальность темы обусловлена тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, возникают проблемы при подаче деклараций и получения налоговых вычетов с НДФЛ.

Предметом исследования является организация получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Объект исследования – Инспекция Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) России по г. Оренбургу.

Целью курсовой работы является изучение экономической сущности налоговых вычетов с НДФЛ, выявление существующих проблем, связанных с начислением НДФЛ и использованием налоговых вычетов с НДФЛ физическими лицами.

Для реализации цели необходимо выполнить следующие задачи:

определить экономическую сущность НДФЛ и его место в налоговой системе РФ;

изучить законодательную базу по НДФЛ;

изучить объекты налогового учета, налоговую базу, налоговые ставки и порядок исчисления НДФЛ;

рассмотреть сущность налоговых вычетов по НДФЛ, их виды и способы получения;

проанализировать объемы поступлений НДФЛ в бюджет Оренбургской области за 2015 г.

– 2017 г.;

проанализировать объемы получения вычетов с НДФЛ в Оренбургской области за 2015 г.

– 2017 г.;

выявить тенденции развития системы получения налоговых вычетов с использованием интернет ресурсов, упрощения порядка получения налоговых вычетов;

выявить проблемы применения НДФЛ;

исследовать порядок получения налоговых вычетов;

выявить проблемы, возникающие при получении налоговых вычетов по НДФЛ и охарактеризовать способы их решения;

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическая сущность, содержание и место НДФЛ в налоговой системе РФ

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами РФ и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. В РФ действует трехуровневая налоговая система (рис. 1), включающая федеральные налоги (обязательны к уплате на всей территории РФ), региональные налоги (обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов), местные налоги (обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований)^[1].

Рисунок 1 – Трехуровневая налоговая система Российской Федерации

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например, работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам.

НДФЛ обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяя с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета.

Преимуществами НДФЛ являются:

соотношение суммы налога с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. данный налог относится к группе личных налогов);

основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы;

НДФЛ регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств.

Как и все налоги, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

регулирования уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан;

стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

помощи наименее защищенным категориям населения и решение прочих, необходимых для поддержания экономической стабильности, задач.

Через налогообложение физических лиц достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Что касается экономической сущности данного налога, можно сказать, что основная функция НДФЛ – фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета.

НДФЛ поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в следующих пропорциях:

5% - в бюджеты муниципальных районов;

10% - в бюджеты поселений;

85% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Нaлог на доходы физических лиц является одним из важнейших федеральных налогов. С точки зрения доходов бюджета налог занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций. Его удельный вес в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за 2017 год превышает 19%^[2].

1.2 Структура НДФЛ: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки и порядок исчисления НДФЛ

Налоговая база, налоговые ставки и порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Изучая подробно налог на доходы с физических лиц, можно выделить следующую структуру данного налога:

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются4:

физические лица (налоговые резиденты) Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговые резиденты РФ, которыми являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для непродолжительного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

С 2017 года налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя не прерывается на непродолжительные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. Также, независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки.

Существует так же отдельная категория налогоплательщиков по НДФЛ – налоговые агенты. Они являются своего рода «посредниками» между государством и налогоплательщиками. Налоговыми агентами на территории РФ признаются:

российские организации;

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Налоговые агенты обязаны:

исчислять НДФЛ;

удерживать НДФЛ из доходов налогоплательщика;

перечислять НДФЛ в бюджет РФ;

НДФЛ с доходов адвокатов рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет коллегиями адвокатов, адвокатским бюро, юридическими консультациями.

1. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

для налоговых резидентов Российской Федерации - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами;

для нерезидентов Российской Федерации - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, акций или других ценных бумаг;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;