Добавлен: 02.04.2023
Просмотров: 253
Скачиваний: 2
В разделе II «Оборотные активы» представлены наиболее ликвидные активы. В этом разделе будем рассматривать средства как в первую очередь используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязанности внутри и вне предприятия (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, так и денежные средства.
Раздел III «Капитал и резервы» представлен собственный капитал организации. Раздел содержит информацию об уставном капитале, добавочном капитале, резервном капитале, прибыли, целевом финансировании.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов и т.п.
В раздел VI «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев, а также краткосрочные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, по векселям, предъявленным к уплате, бюджетом, внебюджетными фондами, по оплате труда и т.п.
Показатели в каждом разделе приводятся укрупнено, по группам статей в тысячах рублей или в миллионах рублей.
1.3 Требования к формированию бухгалтерского баланса согласно РСБУ и МСФО
Формирование бухгалтерского баланса необходимо приближать к требованиям МСФО. Отечественная система бухгалтерского учета, и в частности форма бухгалтерского баланса, на протяжении нескольких десятилетий развивалась в условиях изоляции от мировых трендов теории финансового учета. На развитие бухгалтерского учета непосредственное влияние оказывала отечественная специфика воззрений, обусловленная существовавшими представлениями, проистекавшими из доминировавших взглядов на экономическую теорию (политическую экономию). В результате имело место накопление существенных расхождений внутренних стандартов бухгалтерского учета, в том числе формы бухгалтерского баланса, с международными стандартами финансового учета и отчетности (МСФО).
Во-вторых, принцип двойной записи обусловливает предпочтительность Т-образной формы представления таблицы бухгалтерского баланса.
Т-образная форма таблицы баланса позволяет наглядно размещать пассивные и активные статьи в соответствии с последовательностью записей и корреспонденцией счетов. Одномерная линейная форма записи баланса, как это ныне принято в соответствии с отечественными стандартами, во многом не соответствует логике баланса. Российская практика построения Плана счетов основана на приближении нумерации восьми разделов Плана счетов к последовательности фаз в модели «кругооборота средств организации». Такой подход видится не вполне соответствующим смыслу и сути этого документа, который отображает не движение средств, а экономическое состояние некоторого субъекта.
В-третьих, можно с уверенностью сказать, что наличие активно-пассивных счетов плохо укладывается в логику системы двойной записи. Планы счетов, построенные в соответствии с МСФО, избегают использования активно-пассивных счетов.
В-четвертых, видится, что суть идей бухгалтерского баланса подсказывает последовательность расположения разделов и статей Плана счетов в соответствии со стадиями жизненного цикла компании (организации). Если исходить из этого принципа, нумерацию разделов и статей баланса следует начинать с пассивных статей, отображающих формирование уставного капитала компании.
В-пятых, последние десятилетия активно развивалась теория жизненного цикла организаций. Если применять эту теорию к системе бухгалтерского учета, то «принцип непрерывности» видится не столь очевидным. Компания может планировать сворачивание и прекращение своей деятельности. При этом важно сохранить средства собственников капитала или минимизировать их потери.
В-шестых, в отечественной системе учета применяются три уровня счетов: синтетические счета, субсчета, аналитические счета, что видится недостаточным. Идеология МСФО ориентирует на большую степень детализации информации. В соответствии с МСФО применяются четыре или пять уровней нумерации счетов. Поскольку мы исходим из долговой природы бухгалтерского баланса, желательной является такая степень детализации информации, при которой возможно было бы видеть конкретных носителей долговых отношений. Такими субъектами могут являться юридические и физические лица во внешней среде компании или конкретные подразделения, представляющие внутреннюю среду компаний.
2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРАКТИКИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «ТЕРМИНАЛ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Терминал»
Общество с ограниченной ответственностью «Терминал» создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г № 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014г с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014г).
В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом Российской Федерации и Уставом.
Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Терминал»
Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО «Терминал».
Адрес ООО «Терминал»: г. Москва, ул. Дорожная, 60б.
Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Терминал» является:
- реализация контрольно-кассовой техники;
- техническое обслуживание контрольно-кассовой техники;
- реализация запасных частей к контрольно-кассовой технике;
- реализация расходных материалов к контрольно-кассовой технике.
Имущество ООО «Терминал» состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей Общества. Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации. Источниками формирования имущества являются:
- денежные и материальные взносы участников;
- доходы от реализации продукции;
- кредиты банков и иных кредиторов.
ООО «Терминал» управляет директор. В его подчинении находятся главный бухгалтер, юрист, охрана, заведующий складом, коммерческий директор, заместитель директора, системный администратор.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 6.
Директор
Отдел технического обслуживания
Бухгалтерия
Зав. складом
Коммерческий директор
Юрист
Охрана
Главный бухгалтер
Кладовщики
Отдел снабжения
и сбыта
Системный администратор
Грузчики
Менеджеры по продажам
Уборщица
Рисунок 6 - Организационная структура ООО «Терминал»
Как видно по рисунку 6 в ООО «Терминал» линейная организационная структура управления. Данная структура управления характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Бухгалтер предприятия формирует бухгалтерский баланс (Приложение 1) и отчет о финансовых результатах (Приложение 2).
2.2 Формирование актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Терминал»
ООО «Терминал» применяет общую систему налогообложения, в связи с чем, уплачивает налог на прибыль предприятия, НДС, НДФЛ, налог на имущество.
Перед тем как сформировать отчетность ООО «Терминал» формирует бухгалтерские регистры на основании первичных бухгалтерских документов.
При формировании бухгалтерской отчетности ООО «Терминал» обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтер ООО «Терминал», при составлении бухгалтерского баланса (Приложение 1) придерживается принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Перед тем как составить бухгалтерскую отчетность предприятия в бухгалтерском учете происходит ряд операций, без которых невозможно сформировать отчетность.
Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность директор предприятия издает приказ о проведении инвентаризации имущества и обязательств, в результате которой будут выявлены фактические остатки денежных средств на счетах бухгалтерского учета и будет предотвращено искажение бухгалтерских данных при формировании бухгалтерского баланса. В случаях если будет выявлены ошибки, то бухгалтер внесет исправления. Далее бухгалтер предприятия проводит реформацию баланса, а также отражает операции, произошедшие после 31 декабря 2016 г. (события после отчетной даты).
Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, которые были получены организацией в прошедшем финансовом году. Реформацию баланса бухгалтер ООО «Терминал» проводит 31 декабря, то есть после того как в учете уже отражена последняя хозяйственная операция. Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
Рисунок 7 - Этапы реформации бухгалтерского баланса ООО «Терминал»
В таблице 1 отображены операции по реформации баланса ООО «Терминал».
Таблица 1 - Операции по реформации баланса ООО «Терминал»
|
№ пп |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
Списан результат от продажи на прибыль или убыток |
90 |
99 |
97 |
|
2 |
Определен финансовый результат (прибыль) и списан на счет 84 (реформация баланса) |
99 |
84 |
97 |
В карточке счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 3) видно, что сумма в размере 97 тыс. руб. списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В карточке счета 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 4) видно, что сумма 97 тыс. руб. списывается в дебет счета.
Следует отобразить операции на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 2 - Реформация баланса, тыс. руб.
|
99 «Прибыли и убытки» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо – 0 |
|
|
|
|
|
|
Оборот 97 |
Оборот 97 |
|
Сальдо - 0 |
|
По данным оборотно-сальдовой ведомости программа формирует бухгалтерский баланс предприятия за отчетный период.
Не смотря на тот факт, что предприятия должны формировать бухгалтерский баланс один раз за год, в ООО «Терминал» формируют бухгалтерский баланс для собственных нужд за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. При этом дебетовые остатки по счетам разносятся в актив баланса, а кредитовые – в пассив баланса.
В активе баланса ООО «Терминал» отображаются дебетовые остатки на конец и начало отчетного периода. В первом разделе актива баланса отображаются внеоборотные активы, во второй главе – оборотные активы.
Рассмотрим далее порядок формирования статей актива баланса, которые заполняют в ООО «Терминал».
В строке 1130 «Основные средства» баланса отображается стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации – 1873 тыс. руб. на конец 2016г. на основании данных оборотно-сальдовой ведомости.
Таблица 3 - Фрагмент Оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год, тыс. руб.
|
Счет синтетического учета |
Сальдо на начало года |
Обороты за год |
Сальдо на конец года |
|||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
01 «Основные средства» |
2361 |
311 |
2050 |
|||
|
02 «Амортизация основных средств» |
308 |
41 |
267 |
|||
|
01 «Основные средства», сумма которых отражена по строке 1130 «Основные средства» |
2361-308 = 2053 |
2050-267 = 1783 |
||||
Сальдо отображается по дебету счета на начало и конец отчетного периода по счету 01 «Основные средства».
Данная сумма отражена и в строке 1100 «Итого по разделу I».
По строке 1210 «Запасы» отображена сумма 3266 тыс. руб., которую составляют:
Сальдо по счету 10 «Материалы» – 533 тыс. руб.
Сальдо по счету 41 «Товары» – 2733 тыс. руб.
Таблица 4 - Фрагмент Оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год, тыс. руб.