Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ).pdf

Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога: 18%, 10% и 0%. Размер применяемой налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг) и момента определения налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли разных налоговых баз.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период для НДС - квартал.

НДС увеличивается. Правительство предлагает повысить налог с 18 до 20 процентов. Правда, изменения не затронут льготы на основные услуги и социально значимые товары. Речь идет о ставках на продовольствие, детские и медицинские товары, внутренние межрегиональные воздушные перевозки.

"Чтобы эта нагрузка не падала на людей, все льготы по налогу на добавленную стоимость на основные социально значимые товары, на основные услуги будут сохранены, — отметил премьер-министр Дмитрий Медведев.

Как отметил министр финансов Антон Силуанов^[12], новая ставка НДС начнет действовать с 1 января 2019 года. По его словам, повышение налога принесет бюджету более 600 миллиардов рублей в год. В качестве компенсации за повышение ставки процедуру возврата НДС упростят.

Акцизы

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение налогом конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.^[13]

Акцизы в современной России были введены в ходе налоговой реформы 90-х годов. В декабре 1991 года был принят Федеральный закон «Об акцизах» (в условиях плановой экономики в СССР формально акцизов не было). В настоящее время порядок взимания акцизов регулируется главой 22 НК РФ - «Акцизы» (ст. 179-216).^[14]

---

Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, которые подразделяются на три группы:

• товары, подлежащие обязательной маркировке;
• товары, не подлежащие обязательной маркировке;
• не маркируемые товары.

Виды подакцизной продукции приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Виды подакцизной продукции^[15]

Этиловый спирт	Произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%	Растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%	Водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки.
Табачная продукция
Автомобили легковые и мотоциклы	С мощностью двигателя: - свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; - свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Автомобильный бензин
Дизельное топливо
Моторные масла	Для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Прямогонный бензин	Бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.
Топливо печное бытовое	Вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих при t от 280 до 360 градусов.
Средние дистилляты	Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия.
Бензол, параксилол, ортоксилол.	Бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
Авиационный керосин	Авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;
Природный газ.
Электронные системы доставки никотина.	Электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);
Жидкости для электронных систем доставки никотина.	Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

---

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.^[16]

Акцизные ставки могут быть^[17]:

• твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении твердых ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пример: налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и др.);
• адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости. Налоговая база по эти ставкам определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.
• комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок. Налоговая база исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Схема исчисления акциза

Вид налоговой ставки Ст. (а)	Налоговая база (РП)	Исчисленный налог А (н)
Твердая (специфическая) (в рублях на единицу обложения)	Количество реализованной подакцизной продукции	А (н) =РП х СТ. (а)
Адвалорная ставка (ставка в процентах)	Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах	А (н) =РП х СТ. (а)/100
Комбинированная (ставка в рублях +ставка в процентах)	Количество реализованной подакцизной продукции; Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах - соответственно	А(н) = РП х СТ(а) + РП х СТ(а)/100

Ставки по некоторым подакцизным товарам приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Ставки подакцизных товаров^[18]

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 мая 2018 года включительно	с 1 июня по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Этиловый спирт	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	111 рублей за 1 литр
Спиртосодержащая продукция	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	435 рублей за 1 литр
Алкогольная продукция (свыше 9%)	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	544 рубля за 1 литр
Алкогольная продукция (до 9%)	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	435 рублей за 1 литр
Вино	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубль за 1 литр
Игристые вина	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр
Пиво (от 0,5 до 8,6 %)	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубль за 1 литр
Пиво (свыше 8,6%)	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	41 рублей за 1 литр
Табак	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	3050 рубля за 1 кг	3172 рубля за 1 кг
Сигары	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 718 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 890 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 966 рубля за 1 000 штук + 14,5%
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	48 рубля за 1 штуку	50 рубля за 1 штуку
Автомобильный бензин класса 5	11 213 рублей за 1 тонну	8213 рублей за 1 тонну	8213 рублей за 1 тонну	12314 рублей за 1 тонну	12752 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо	7 665 рублей за 1 тонну	5665 рублей за 1 тонну	5665 рублей за 1 тонну	8541 рублей за 1 тонну	8835 рублей за 1 тонну
Моторные масла	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5616 рублей за 1 тонну

---

Объект обложения акцизами — определенные хозяйственные

операции, совершаемые с подакцизными товарами. Объектом

налогообложения признаются следующие операции:

• Реализация подакцизных товаров на территории РФ;
• Ввоз подакцизных товаров в РФ;
• Передача произведенных подакцизных товаров для

использования на собственные нужды;

• Продажа конфискованных подакцизных товаров лицами,

получившими их по решению суда или от уполномоченных

органов;

• Передача на территории Российской Федерации лицами

произведенных ими из давальческого сырья подакцизных

товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в

том числе получение указанных подакцизных товаров в

собственность в счет оплаты услуг по производству

подакцизных товаров из давальческого сырья;^[19]

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.^[20]

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Вычету подлежат суммы акцизов:^[21]

• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
• фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
• возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины составляют особую группу косвенных налогов. В прошлом, при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. В настоящее время, в условиях членства большинства стран в ВТО, таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.^[22]

---

Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие ^[23]:

• протекционистскую функцию, которая предназначена для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров;
• преференциальную функцию, которая предназначена для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов;
• статическую функцию, которая предназначена для более точного учета внешнеторгового оборота;
• уравнительную функцию, которая предназначена для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства.

Налоги на сделки

Налоги на сделки – это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.^[24]

Глава 2. Место косвенных налогов в налоговой системе РФ

В начале XX века наиболее эффективными источниками

пополнения доходной части бюджета были винная монополия

— 21-25%, акцизные и таможенные сборы — 20%, поступления

от эксплуатации железных дорог — 18-23% государственных

доходов. При этом с 1863 года и до конца 20-х годов XX века

осуществлялась публикация для всеобщего сведения

государственной росписи доходов и расходов.^[25]

В России по отчету Государственного контроля по исполнению

государственной росписи в 1901 году, косвенные налоги (питейный,

табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали

686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и

1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. Но

доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности,

также косвенным налогом, в наших росписях причислен к

доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким

образом, в названном году косвенные налоги дали

около 1/2 всех наших обыкновенных государственных доходов.^[26]

---