Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ).pdf

Введение

Сбор налогов всегда был непростой задачей для власть имущих. Будь то цари, императоры или как в современную эпоху государственные налоговые системы, созданные для фискальных целей, т.е. пополнение государственной казны.

Из уроков истории средней школы мы помним такие слова как оброк, дань. И смысл их в том, что кто то имеет право на часть нашего личного имущества, будь то часть урожая пшеницы или ячменя. По деревням ходили сборщики налогов, обычно сопровождаемые небольшим войском, потому что добровольно расставаться со своим имуществом некоторые люди не испытывали большого желания.

Уместно упомянуть о десятине. Это библейский закон, который предписывал отдавать десятую часть всего, что имел человек в своем распоряжении.

Современное налогообложение пошло намного дальше десятины. И сегодня мы отдаем в казну напрямую или косвенно почти половину своего дохода. О том, сколько именно мы отдаем в казну через косвенное налогообложение, и пойдет речь в моей курсовой работе.

Цели:

1. Разобраться в том, что такое косвенное налогообложение.
2. Разобраться в видах косвенного обложения.
3. Определить место косвенного обложения в налоговой системе РФ.

Глава 1. Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ

Как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания - откупов. По словам профессора М. Кулишера^[1] регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т. д., которое обеспечивало "фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной собственности". В XV-XVII вв. их насчитывали сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.^[2]

---

Первые советские акцизы были введены в 1921 году. Из-за отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды государства в средствах (на первых порах преобладающее значение должно было получить косвенное налогообложение). Ввели акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина, спички, табачные изделия, гильзы и курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, отпускаемый для технических, химических и других специальных надобностей, на пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, соль, нефтепродукты, свекловичный и крахмальный сахар, восковые и озокеритовые свечи; в 1923 г. - на текстильные изделия, резиновые галоши. В дальнейшем, по мере укрепления финансового положения страны, на ряд товаров широкого потребления (сахар, соль, керосин, спички, чай) ставки акцизов были несколько снижены и введены новые акцизы на товары не самой первой необходимости (спиртные напитки и табачные изделия). Динамика доли акцизов в налоговых доходах с 1923 по 1930 гг. изменились соответственно в процентах: 17,7; 24,2; 31,6; 38,4; 40,2; 42,3; 41,6; 40,1.

В связи с реформой 30-х гг. ХХ в. косвенные налоги, как самые несправедливые были отменены, им не было места в социалистическом государстве рабочих и крестьян. Взимался советский налог с оборота как перераспределительный платеж, попадающий в цены ряда товаров. Причем, по подсчетам уже советских экономистов бремя косвенного обложения продолжало оставаться очень высоким и с каждого рубля личных доходов население уплачивало примерно 10-15 коп. прямых налогов и в три раза больше косвенных.^[3]

К системе косвенного обложения относятся платежи, которые фактически взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включаются в их цены. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Существуют четыре основных вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, налоги на сделки.

НДС

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" был принят 6 декабря 1991 года. Для России это был новый вид налога, заменивший два налога – налог с продаж и налог с оборота, который был основным источником доходов государственного бюджета СССР. После принятия второй части Налогового кодекса РФ законодательное регулирование НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ - «Налог на добавленную стоимость».^[4]

---

Изобретатель налога на добавленную стоимость — Морис Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Вначале новый вид налога тестировался во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954. Признав эксперимент успешным, французы ввели его у себя в 1958 году. Впоследствии всем странам европейского сообщества директивой Совета ЕЭС было предписано ввести НДС для субъектов экономической деятельности на своей территории до конца 1972 года.

Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, реализуемых на территории РФ. 3 февраля 1992 года было принято постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и финансов РФ, которым устанавливалась пониженная ставка НДС в размере 15% на некоторые продовольственные товары.

Налог на добавленную стоимость является самым распространенным налогом в мире. Он установлен в более чем 120 странах мира. В большинстве развитых стран НДС обеспечивает от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 20 – 50% всех налоговых поступлений.

Основная функция НДС – фискальная.

Налог на добавленную стоимость – это форма изъятия в бюджет (федеральный) государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС является ценообразующим налогом.

Схематично процесс создания добавленной стоимости представлен в таблице 1.1

Таблица 1.1

Процесс создания добавленной стоимости

Стадии и участники процесса производства и реализации продукта	продукт	цена продаж	Добавленная стоимость
Фирма А (овцеводство) Фирма Б (текстильное производство) Фирма В (швейное производство) Фирма Г (оптовая торговля) Фирма Д (розничная торговля)	шерсть ткань костюм костюм костюм	60 100 125 175 250	60–0=60 100–60=40 125–100=25 175–125=50 250–175=75
Итого:			(60+40+25+50+75)=250

---

В результате применения НДС конечный потребитель уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, "добавленной" к стоимости приобретенного для производства сырья, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.^[5]

Механизм взимания НДС (по ставке 18%) представлен в таблице 1.2.^[6]

Таблица 1.2.

Механизм взимания НДС

Этап движения товара	Стоимость материалов (без НДС)	НДС при покупке	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже	Выручка от реализации	НДС в бюджет
Фирма А			60	10,8	70,8	10,8
Фирма Б	60	10,8	100	18	118	7,2
Фирма В	100	18	125	22,5	147,5	4,5
Фирма Г	125	22,5	175	31,5	206,5	9,0
Фирма Д	175	31,5	250	45	295	13,5
Фирма Е	250	45	280	50,4	330,4	5,4
Конечный потребитель	280	50,4				50,4

Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС являются^[7]:

1. организации вне зависимости от видов деятельности, организационно – правовых форм, численности и т.д.;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (за исключением НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров) и не выполняющие функции налогового агента:

---

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН)
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД;
• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХ);

Организации или индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.^[8]

Объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в частности:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) и не учитываются при обложении налогом на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счёт-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ и услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты налога в бюджет. Во всех расчетных документах налог выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах налог не выделяется и ставится штамп «Без налога НДС». В розничной сети на ценниках НДС также не выделяется. Счет-фактура является основным документом, по которому предоставляется вычет и возмещение по НДС.^[9]

Налоговая база НДС включает^[10]:

• стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС (с учетом акцизов по подакцизным товарам);
• авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок;
• суммы, полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары ценным бумагам (облигации, векселя и т.п.);
• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования неисполнения договорных обязательств;
• рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества;
• стоимость товаров для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль;
• фактические расходы налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• таможенная стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам) при ввозе товаров на территорию РФ.^[11]

---