Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Экономика ).pdf

Учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается выявить себестоимость единицы продукции, полагаясь на ее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятия потерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является основной целью. Его информация нужна руководству и менеджерам для принятия быстрых производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет (рис.1).

Производственный учет называется «системой» управленческого учета. Его «особенная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее элементов (структурных подразделений), принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

2.1 Принципы управленческого учета

Управленческий учет, говоря информацию в объеме, необходимым для принятия управленческих решений руководством предприятия разнообразных возможностей, строится на соблюдении следующих общесистемных этапов формирования информации:

Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем выводы прошедших возможностей.

Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты общехозяйственные расходы на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет не имеет смысла.

Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и организовать согласованность доступных для пользователей.

Принцип сопоставимости. Условие сравнения, сопоставления экономических целесоообразной пользователям. Для этого она должна быть понятной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность,прозрачность.

Существенной является информация, отсутствие или неопределенность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Информация проверена, если она не содержит грубых ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно выражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического состава и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Информация, формируется в бухгалтерском учете, должна быть полноценной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Заинтересованные пользователи должны иметь возможность взвешивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность выявлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых положениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не выражает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не организует реализацию таких требований, как уместность и защищенность, либо существует другие варианты.

При создании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из таких факторов является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто необходимо представить ее до того, как будут известны все обьекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При получении баланса между уместностью и надежностью решающим свойством является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Таким образом, основными принципами управленческого учета можно назвать следующие:

уместность;

надежность;

сравнимость.

2.2 Функции управленческого учета

Управленческий учет определяется как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Управленческий учет представляет собой одновременно и систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Поэтому его основной функцией является формировать информацию для:

планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений (элементов), выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);

контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;

корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).

К конкретным практическим задачам управленческого учета следует отнести:

выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;

формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа;

формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Исходными позициями при реализации задач управленческого учета являются:

ориентация на достижение поставленной цели предпринимательства;

формирование альтернативных вариантов решений поставленных задач деятельности предприятия и выбор сбалансированного варианта;

расчет нормативных параметров исполнения оптимального варианта и своевременного выявления отклонений от заданных параметров;

интерпретация выявленных отклонений и их анализ с целью принятия управленческих решений.

Таким образом, исходя из основных функций управленческого учета можно организовать

его нужные цели:

оказание информационной помощи управляющим в принятии быстрых управленческих решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия в целом и по видам;

информационная поддержка в принятии важных управленческих решений;

выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

2.3 Системы управленческого учета

С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно сделать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сделать выводы, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.

С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа одних изделий или направление деятельности.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность видов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости определенных видов и единиц продукции.

Наиболее популярным в настоящее время системами управленческого учета являются системы, представленные на рис. 3.

1) Основным показателем для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выбрать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Этот метод учета себестоимости используется в маленьком производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.

Приемлимость данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Особенность учета затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. В течение изготовления заказа по дебету счетов учета затрат на производство ( счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») – с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты по каждому заказу отдельно, с подразделением на прямые, относимы в дебет счетов 20 и 23, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию по принадлежности по завершении производства заказа в дебет счетов 20 и 23 с одновременным их распределением между заказами, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е. суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

2) Попроцессный (попередельный) метод.

Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разделе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая стратегия калькулирования себестоимости характеризует для производства качественно однородной продукции с непрерывным или общим технологическим процессом.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат проходит параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса назначаются прямые и накладные убытки.