Файл: Налоговые регистры по НДФЛ(Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Регистр налогового учета по НДФЛ ООО «Магистр» имеет семь разделов.

Первый раздел включает в себя сведения о налоговом агенте (источнике доходов) такие, как ИНН/КПП, код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете и наименование налогового агента.

Второй раздел отражает информацию о налогоплательщике (получателе доходов): ИНН, ФИО, вид документа, удостоверяющего личность, его код, серия и номер, дата рождения, гражданство (в этом пункте отражается код страны), адрес места жительства в РФ, адрес в стране проживания (если налогоплательщик является гражданином другой страны), статус налогоплательщика. Последний пункт представляет собой небольшую таблицу, имеющую две строки – месяц и статус, в столбце статус отражается: кем является налогоплательщик – резидентом или нерезидентом – в виде цифры-кода.

В третьем разделе отражена информация о налоговых вычетах – код предоставляемого вычета, его размер, период предоставления вычета и основание предоставления (заявление работника).

Четвертый раздел является самым объемным, в нем подробно отражен расчет налоговой базы и налога на доходы данного налогоплательщика – получателя дохода. В этом разделе несколько таблиц. Первая отражает доходы и вычеты, полученные налогоплательщиком и предусмотренные 214.1, 217 и 221 статьями Налогового кодекса РФ. Доходы указываются нарастающим итогом помесячно, с датой начисления и датой получения дохода. Также в этой таблице рассчитывается налоговая база и налог к начислению, также нарастающим итогом. Вторая таблица отражает предоставленные налогоплательщику вычеты ежемесячно нарастающим итогом. Третья таблица показывает суммы исчисленного налога в каждом месяце отдельно. Четвертая таблица – сколько удержано налога ежемесячно, даты получения дохода и даты удержания, а также сроки перечисления налога. Пятая таблица отражает перечисление налога в бюджет по месяцам с датой и реквизитами платежного поручения.

Пятый раздел представляет собой таблицу, отражающую суммы предоставленных вычетов по итогам налогового периода.

Шестой раздел отражает общие суммы полученного по итогам налогового периода дохода, налоговая база, исчисленная сумма налога, удержанная сумма налога и перечисленная сумма налога.

Последний, седьмой, раздел отражает сведения о предоставлении справок 2-НДФЛ: дата предоставления, назначение и номер справки.

Налоговый регистр подписывается главным бухгалтером, и он является основой при составлении других форм по НДФЛ. Регистр налогового учета ООО «Магистр» содержит всю необходимую информацию для идентификации получателя дохода и следственно, налогоплательщика. На основе регистра налогового учета составляется справка 2-НДФЛ для отчета налоговому органу либо для предоставления работнику при необходимости. Справка 2-НДФЛ имеет унифицированную форму.

Заполним форму 2-НДФЛ на основе данных, имеющихся в налоговом регистре по НДФЛ. Справка 2-НДФЛ содержит информацию в более сжатом виде по сравнению с налоговым регистром.

В заголовке справки помимо названия «Справка о доходах физического лица» указывается год, за который она выдана, порядковый номер справки и дата ее выдачи (они указаны в 7 разделе налогового регистра). Поле «признак» заполняется в зависимости от типа справки: если справка отражает исчисленный налог, то ставится цифра 1, если справка составляется для уведомления о невозможности удержания налога, то ставится цифра 2. В данном регистре отражается исчисление налога, поэтому ставим цифру 1 в поле «признак». В поле «номер корректировки» ставится код из предложенных трех вариантов: 00, если составлена первичная справка; 01, 02, если составлена корректирующая справка взамен ранее представленной, причем значение указывается на единицу больше, чем в предыдущей справке; 99, если составлена аннулирующая справка. Ставим код 00. И здесь же указывается код инспекции ФНС (раздел 1 пункт 1.2. налогового регистра) – 7017.

Далее заполняется первый раздел справки – данные о налоговом агенте. Здесь указывается код ОКТМО (код муниципального образования, на территории которого находится организация, коды перечислены в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований») – 69 701 000, телефон, ИНН, КПП, наименование налогового агента полностью.

Второй раздел справки содержит информацию о физическом лице – получателе доходов. Эта информация следующая: ИНН в РФ, ИНН в стране гражданства, фамилия, имя, отчество (при наличии), статус налогоплательщика, дата рождения, гражданство (код страны), код документа, удостоверяющего личность, его серия и номер, адрес места жительства в РФ, код страны проживания и адрес. В поле «статус налогоплательщика» ставится: цифра 1 – налогоплательщик резидент РФ; цифра 2 – налогоплательщик нерезидент РФ; цифра 3 – налогоплательщик нерезидент РФ, который является высококвалифицированным специалистом; цифра 4 – налогоплательщик нерезидент РФ является участником Государственной программы по содействию добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом; цифра 5 – налогоплательщик нерезидент РФ признан беженцем или получил временное убежище в РФ; цифра 6 – налогоплательщик - иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Физическое лицо является резидентом РФ, ставим статус 1.

В поле «Гражданство», в котором необходимо указать код страны, код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Код 643 – код России. В поле «Код документа» могут быть указаны следующие коды в зависимости от вида документа: 21 – для паспорта гражданина РФ; 03 – для свидетельства о рождении; 07 – для военного билета; 10 – для паспорта иностранного гражданина; 12 – для вида на жительство в РФ; 13 – для удостоверения беженца; 14 – для временного удостоверения личности гражданина РФ. По регистру код 21, который означает, что был представлен паспорт гражданина Российской Федерации.

В третьем разделе справки 2-НДФЛ представлена таблица «Доходы, облагаемые по ставке … %». На месте многоточия указываем ставку налога 13%. В этом разделе указываются сведения о начисленных и полученных физическим лицом доходах, которые могут быть в денежной и натуральной форме, в виде материальной выгоды, и вычеты. Эта информация указывается по месяцам налогового периода. Месяца указываются цифрами по порядку. Код дохода 2000 (Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей), выбирается из «Кодов видов доходов налогоплательщика» и сумма дохода, соответствующая данному коду. Сумма дохода указана в регистре налогового учета по НДФЛ. Код вычета выбирается из «Кодов видов вычетов налогоплательщика», 114 – на первого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Сумма вычета 1 400 руб. ежемесячно.

Раздел четвертый «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты». В таблице данного раздела отражаются коды вычетов (в нашем примере вид вычета только один, 114) и сумма вычета, предоставленного за год.

В пятом разделе заполняется таблица «Общие суммы дохода и налога». В ней указываются общая сумма дохода, налоговая база (доходы минус налоговые вычеты) за год, сумма налога, исчисленная равная сумме налога удержанной равная сумме налога перечисленной. Пункты сумма фиксированных авансовых платежей, сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом и сумма налога, не удержанная налоговым агентом, в нашем случае остаются незаполненными. В поле «Налоговый агент» ставится код того, кто представляет справку. Ставим цифру 1 – налоговый агент или цифру 2 – уполномоченный представитель.

Таким образом, учет налога на доходы физических лиц на ООО «Магистр» выполняется в соответствии с правилами и требованиями, указанными в Налоговом кодексе РФ, а так же в положениях по бухгалтерскому учету и иных нормативных документах.

Пример расчетной ведомости представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Расчетная ведомость за январь 2018 г.

Анализируя рисунок 1, можно сделать вывод, что с работников каждый месяц производятся начисления и удержания: налог на доходы физических лиц, удержания в Пенсионный фонд, ФФОМС, ФСС.

Выводы

Проведенное исследование показало, что ведение учета в области исчисления и уплаты НДФЛ в ООО «Магистр» соответствует законодательным и нормативно-правовым актам.

Рассматриваемая организация выполняет свои обязанности как налоговый агент: исчисляет и своевременно уплачивает в бюджет налог на доходы физических лиц, а также регулярно отчитывается в налоговые органы по месту своего учета.

ООО «Магистр» ведет по учету НДФЛ необходимую документацию: регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, заполняет справку о доходах 2-НДФЛ, с 2016 г. заполняет форму 6-НДФЛ.

Вся отчетность своевременно представляется в налоговые органы. Регистр налогового учета разработан ООО «Магистр» самостоятельно, в соответствии с требованиями законодательства. На основе налогового регистра была составлена справка 2-НДФЛ.

Глава 3. Рекомендации по формированию налоговых регистров по НДФЛ

С целью своевременного и полного учета налога на доходы физических лиц на сельскохозяйственных предприятиях предлагается внедрить и использовать налоговый регистр по НДФЛ, который невозможно сформировать средствами программы «1С: Предприятие» и который предложено вести в Excel. Форма регистра представлена в табл. 1 и полезна не только при составлении отчетных форм 6-НДФЛ и годового отчета, но и необходима финансовой службе для планирования текущих платежей.

Таким образом, в квартальный отчет по форме 6-НДФЛ из фрагмента указанного налогового регистра попадут следующие суммы:

1) на дату 02.02.2018 г. будут зарегистрированы 3 400 руб. НДФЛ перечисленного и удержанного налоговым агентом;

2) на дату 31.01.2018 г. регистрируются 2 100 руб. налога на доходы физических лиц исчисленного по коду дохода 2000;

3) налог в сумме 500 руб. с материальной помощи распределится по указанным датам, но так произойдет не по всем межрасчетным выплатам, исключение составят отпускные и больничные, перечисление налога по которым в бюджет правомерно проводить к концу месяца собранной по физическим лицам суммой;

4) на дату 25.01.2018 г. сумма НДФЛ исчисленного с пособия по нетрудоспособности работника в размере 1 300 руб. учитывается на день регистрации больничного листа в учете и расчете начислений по нему.

Для налоговой инспекции при проверке предприятия наиболее актуальную информацию будут представлять:

а) сверка по отдельным кодам, например, по материальной помощи с кодом 2760 своевременность удержания и перечисления НДФЛ, что так же относится к доходу в виде компенсации при увольнении;

б) сравнение сумм и периодов по НДФЛ удержанному и перечисленному, который не должен откланяться более чем на один день, кроме отдельных кодов доходов.

Следует отметить, что рассмотренный регистр налогового учета важен также при планировании финансовым отделом или отдельным специалистом денежных потоков по текущей деятельности.

Специалист, ведущий учет оплаты труда, должен предоставлять финансистам данные о плановых перечислениях, что рекомендуется проводить в форме, представленной в табл. 2. Часть формы заполняется и контролируется финансовым отделом и может быть оформлена отдельно, то есть не включена в указанный ниже документ.

Исследование второй группы проблем при сдаче отчетных форм в налоговый орган включает ряд типичных, наблюдаемых при использовании конфигурации «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5 ситуаций.