Файл: Налоговые регистры по НДФЛ(Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленный статьей 217 НК РФ. Например, не нужно платить НДФЛ за доходы от сдачи макулатуры.

Полевое довольствие свыше 700 руб. в день будут облагать НДФЛ. С 1 января 2019 г. при выплате полевого довольствия сотрудникам, работающим в полевых условиях, сумма, превышающая 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях, подлежит обложению НДФЛ. Ранее такого ограничения не было.

С начала года 2019 г. освобождается от НДФЛ единовременная социальная выплата для приобретения или строительства жилого помещения либо в виде жилого помещения (вместо указанной выплаты), полученная налогоплательщиком в соответствии с Законом Российской Федерации от 26.06.1992 №3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации».

До конца 2019 г. освобождены от уплаты НДФЛ доходы, полученные за уборку помещений, уход за детьми и пожилыми, а также за репетиторство. Такие граждане имеют право не регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, но обязаны уведомить о своей деятельности налоговый орган.

Со дня опубликования закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ вступила в силу поправка по НДФЛ, которая касается социального вычета на лечение: из ст. 219 НК РФ исключили упоминание о правительственном перечне лекарственных средств. Это значит, что теперь вычет будет предоставляться на все лекарства, которые назначил доктор. Раньше его можно было получить исключительно на лекарства по указанному перечню (приведен в постановлении Правительства от 19.03.2001 № 201), а если выписанный врачом препарат в перечень не входил, вычет не предоставлялся.

Рассмотрим, какие поправки по НДФЛ заработают с 2020 г.

Первая большая поправка — техническая. В ст. 217 НК РФ все не облагаемые НДФЛ компенсации перенесли из п. 3 в п. 1 (в нем сейчас приведены госпособия). Пункта 3 в статье больше не будет. Соответственно, все имеющиеся в кодексе ссылки на п. 3 ст. 217 были перенаправлены на п. 1.

Сам перечень необлагаемых выплат конкретизирован и расширен:

1. В нем теперь указана оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам–северянам и членам их семей. Это освобождение уже действует, но пока только с подачи судов и ссылающегося на них Минфина (письма от 13.02.2019 № 03-04-06/8803, от 22.01.2018 № 03-04-05/3154).

2. Аналогично в ст. 217 НК РФ закрепили освобождение от налога в отношении оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ.

3. Также к необлагаемым отнесены положенные по закону выплаты (в т. ч. в натуральной форме) ветеранам и героям войны и труда, выплаты чернобыльцам, денежные и натуральные доходы на рождение детей, осуществляемые по президентским, правительственным и иным подобным программам, другие доходы в рамках соцподдержки, ежегодная денежная выплата лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», и некоторые др. Освобождение от НДФЛ не применяется в отношении оплаты неиспользованных дополнительных суток отдыха военнослужащим по контракту.

Выводы

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что согласно главы 23 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Глава 2. Учет НДФЛ и налоговые регистры по НДФЛ  в ООО «Магистр»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Магистр» является общество с ограниченной ответственностью, зарегистрировано 20 июня 2016 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Томску.

Адрес: г. Томск, ул. Пушкина, д. 16/2, оф. 6.

Основные виды деятельности фирмы:

• для юридических лиц: регистрация предприятий различных форм собственности, внесение изменений в учредительные документы, юридическое сопровождение бизнеса компаний, юридический аутсорсинг, аутсорсинг кадрового делопроизводства, юридическое сопровождение сделок на недвижимое имущество;
• для физических лиц: юридическое сопровождение, сделки с недвижимостью, регистрация недвижимости, оформление ипотеки, оформление земли в собственность, правовое сопровождение раздела земельных участков, выдела земельной доли, приватизация жилья, узаконивание перепланировки, переустройство, реконструкция жилых и нежилых помещений, защита по договорам долевого участия;
• консультация юриста по правовым вопросам: вступление в наследство, составление и экспертиза договоров, договора займа, контрактов купли-продажи, мены, дарения, поставки, писем, трудовых договоров, составление претензий, актов, писем, ходатайств, запросов, доверенностей, ведение дел в судах.

2.2. Порядок организации учета и ведения регистров по НДФЛ в ООО «Магистр»

НДФЛ в ООО «Магистр» удерживается в порядке и в размерах, установленных действующим законодательством РФ. Базой для определения налоговых обязательств является сумма совокупного дохода из всех источников. Эта сумма отражается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ, которая ведется на каждого работника персонально.

В справке о доходах 2-НДФЛ отражается, какие именно применяются налоговые ставки и на какие доходы. Основанием для получения доходов физическим лицом в организации являются документы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т-12), договоры подряда, гражданско-правовые договоры. Именно при официальном приеме на работу и выплате работнику заработной платы у физического лица появляется налогооблагаемый доход.

Чтобы обосновать правомерность применения порядка обложения доходов, нужно подтвердить налоговый статус физического лица (является ли физическое лицо резидентом РФ) документально. Для этих целей в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (регистр налогового учета по НДФЛ) налоговый агент указывает статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус. К таким документам относятся, например, справки с прошлого места работы, табель учета рабочего времени, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или другие документы, подтверждающие длительность нахождения физического лица в РФ.

Если работник редко выезжает (или совсем не выезжает) за рубеж по служебным обязанностям, то для подтверждения его статуса в качестве налогового резидента РФ достаточно воспользоваться табелем учета рабочего времени.

Учет расчетов осуществляется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01. На субсчете 68.01 отображаются суммы НДФЛ, которые организация перечисляет в бюджет, исполняя обязанности налогового агента. На счете учитывают начисления и выплаты налога с доходов физических лиц. По кредиту счета происходят начисления НДФЛ, по дебету счета – перечисление НДФЛ в бюджет.

Объектом налогообложения является заработная плата и прочие доходы сотрудников.

За 2018 г. ООО «Магистр» начислило НДФЛ в размере 547 105 руб., уплатило в бюджет так же 547 105 руб. На начало следующего налогового периода у ООО «Магистр» задолженность по НДФЛ отсутствует.

Организацией используются следующие бухгалтерские проводки при начислении и уплате в бюджет НДФЛ:

1. Начислен НДФЛ с заработной платы – дебет 70 кредит 68.01

2. Перечислен НДФЛ в бюджет – дебет 68.01 кредит 51.

При расчете сумм НДФЛ с заработной платы или иных выплат, предусмотренных трудовыми договорами, налоговый агент ООО «Магистр» отражает проводки по начислению и уплате НДФЛ в следующем порядке:

1) Дебет 44 Кредит 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата.

2) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ.

3) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 51 (50) — выдана заработная плата.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Если организация выдала низкопроцентный заем или беспроцентный заем (финансовую помощь), у работника возникнет материальная выгода в части экономии на процентах. Важно учесть, в какой валюте оформлен договор займа. Если заем выдан в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения дохода. Если заем выдан в иностранной валюте, тогда пороговое значение — 9 % годовых. В случае превышения пороговых значений удерживается НДФЛ 35%.

Начисление НДФЛ от материальной выгоды рассмотрим на примере. В декабре 2018 г. организация выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. на один год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. При выдаче займа организация сделала проводку:

1) Дебет 73 «Иванов А. А.» Кредит 51 — 500 000 руб. — сумма займа перечислена Иванову на банковский счет в декабре 2015 г.

Доход с суммы материальной выгоды с 2016 г. независимо от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2018 г. Частичного возврата займа в январе не было. 50 000 × 0,03 ×31/366 = 1 270,49 руб.

2) Дебет 73 «Иванов А.А.» Кредит 91 — 1 270,49 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2018 г.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды: 2/3 × 11 % = 7,33 %. 7,33 – 3 = 4,33 %. 500 000 × 0,0433 × 31/366 = 1 833,74 руб. — материальная выгода за январь 2018 г.

Рассчитаем с нее НДФЛ по ставке 35 %. Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог удержали бы по ставке 30 %. 1 833,74 × 0,35 = 642 руб.

3) Дебет 70 (73) «Иванов А.А.» Кредит 68.01 — 642 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2016 г. удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — 642 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2018 г. перечислен в бюджет. Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и неподтвержденный наем жилого помещения облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Нормы установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

1) Дебет 71 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

2) Дебет 44 (20, 26) Кредит 71 «Ф.И.О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

3) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68.01 — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму.

4) Дебет 68 «НДФЛ» Кредит 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды. Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель является физическим лицом, то с его доход облагается НДФЛ по ставке 13 %. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на 75 счете, однако если учредитель не является сотрудником организации – используется только счет 75.

1) Дебет 84 Кредит 75 «Ф.И.О. учредителя» — начислены дивиденды.

2) Дебет 75 «Ф.И.О. учредителя» Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

3) Дебет 75 «Ф.И.О. учредителя» Кредит 51 — выплачены дивиденды учредителю за вычетом НДФЛ.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Последняя ситуация — приобретение товара или услуги организацией у физического лица. Согласно ст. 226 НК РФ организация обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ). В этом случае делаются проводки:

1) Дебет 08 (10, 20, 26, 44) Кредит 76 «Ф.И.О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физического лица.

2) Дебет 76 «Ф.И.О.» (60) Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ.

3) Дебет 68.01 Кредит 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

4) Дебет 76 «Ф.И.О.» (60) Кредит 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физическому лицу за вычетом НДФЛ. НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, к нему необходимо открывать субсчета по каждому физическому лицу, из доходов которого был удержан НДФЛ.

ООО «Магистр» ведет по учету НДФЛ необходимую документацию: регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, заполняет справку о доходах 2-НДФЛ, с 2016 г. заполняет форму 6-НДФЛ.

Форму налогового регистра предприятиям разрешено разрабатывать самостоятельно, однако в ней должны содержаться определенные разделы, в которых отражены сведения, помогающие идентифицировать налогоплательщика. К ним относятся вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Регистр налогового учета ведется на каждого получателя доходов индивидуально.