Файл: Налоговые регистры по НДФЛ.pdf

Свою принадлежность к одной из категорий лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, налогоплательщик должен подтвердить, представив, к примеру, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справку органа медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности и т. п.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Перечень лиц, которым предоставляется вычет НДФЛ 2018 в размере 500 руб. в месяц, содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Среди них:

- Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;

- участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- лица, пострадавшие от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

- доноры костного мозга;

- родители и супруги погибших военных или государственных служащих;

- воины-интернационалисты.

Лица, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации в соответствии с решениями органов государственной власти РФ, имеют право использовать данный налоговый вычет независимо от того, продолжают ли они служить. А военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящие военную службу в настоящее время, не имеют права на стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Об этом говорится в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от суммы дохода, полученного в течение налогового периода.

1.3 Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

---

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога.

---

Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физлицам начислена зарплата.^[2]

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.

2. Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Курский хладокомбинат»

Открытое Акционерное Общество «Курский хладокомбинат» создано в мае 1959 года. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО «Курский хладокомбинат» работает более 300 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Открытое акционерное общество «Курский хладокомбинат», в дальнейшем именуемое «Общество», создано путем преобразования государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Курский хладокомбинат».

Общество учреждено в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий». Указом Президента Российской Федерации от 01 июля Л 992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66, а также Указом Президента Российской Федерации от 08 мая 1993 года № 640.

---

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Курский хладокомбинат» Сокращенное наименование общества: ОАО «Курский хладокомбинат».

Место нахождения общества: Российская Федерация, г.Курск, ул.Магистральная, 14.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет выкупа, акционирования, аренды, строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, холодильные емкости, транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в выставках, просмотрах, покупательских конференциях, ярмарках, конкурсах и аукционах, осуществление экспортных, импортных, биржевых, бартерных и других операций, осуществление рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

Проанализируем производственный потенциал ОАО «Курский хладокомбинат» за 2015-2017 гг (таблица 1).

Таблица 1 - Производственный потенциал ОАО «Курский хладокомбинат»

Показатель	2015 г	2016 г	2017 г	2017 г в % к
				2015 г	2016 г
Выручка, тыс.руб	401040	412856	399293	99,6	96,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	33827	32615	30160	89,2	92,5
Среднегодовая численность работающих работающих	782	761	761	97,31	100,0
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб	68190	80445	88384	129,6	109,9
Собственный капитал предприятия, тыс.руб.	16604	24492	20418	122,9	83,4

---

В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается снижение выручки на 0,4 %.

За 2015-2017 гг. наблюдается снижение списочной численности работников. На предприятии регулярно производятся сокращения персонала. В связи, с чем происходит снижение затратной части бюджета. Если численность работающих в 2015 году составила 782 человек, то в 2016 и 2017 году-761 человек.

Это говорит о том, что на предприятии происходит целенаправленная работа по стабилизации высококвалифицированного кадрового состава, оптимизации численности и профессионально-квалифицированной структуры кадров. Что несомненно играет положительную роль в деятельности предприятия.

В таблице 2 рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО «Курский хладокомбинат».

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Курский хладокомбинат»

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2017 г. в % к
				2015 г.	2016 г.
1.Произведено на одного среднегодового работника, тыс. руб.:
- выручки от продаж;	165,45	317,16	299,63	138,79	94,47
- убытка от продаж	-	-	-	-	-
2.Произведено на 100 руб. стоимости основных средств, руб.:
- выручки от продаж;	0,35	0,72	0,66	188,57	91,67
- убытка от продаж	-	-	-	-	-
3. Рентабельность продаж, %	0.47	2.58	3.12	663,83	120,93
4. Рентабельность собственного капитала, %	0.26	3.62	0.24	92,31	6,63

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период сумма выручки от продаж произведенного одним среднегодовым работником увеличилась со 165,45 тыс.руб. до 299,63 тыс.руб.

Рентабельность продаж выросла с 0,47 % до 3,12 %. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,02%.

В таблице 3 рассмотрим состав и структуру имущества ОАО «Курский хладокомбинат».

Таблица 3 – Состав и структура имущества ОАО «Курский хладокомбинат» в тысячах рублей

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение, (+,-)
Имущество, всего	103256	113348	118823	5475
1. Внеоборотные активы	35066	32903	30439	-2464
- в % ко всему имуществу	33,9	29,0	25,6	-3,4
1.1 Основные средства	33827	32615	30160	-2455
- в % к внеоборотным активам	96,5	99,1	99,1	0,0
2. Оборотные активы	68190	80445	88384	7939
- в % ко всему имуществу	66,1	71,0	74,4	3,4
2.1 Запасы	31288	35766	47748	11982
- в % к оборотным активам	45,9	44,5	54,0	9,5
2.2 Денежные средства	1350	274	1898	1624
- в % к оборотным активам	1,9	0,3	2,1	1,8
2.3 Дебиторская задолженность	33949	43024	57895	14870
- в % к оборотным активам	49,8	53,5	65,5	22,0

---