Файл: РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.pdf

Актуальность темы данного исследования обусловлена, прежде всего, крайне неблагоприятным состоянием парка оборудования предприятий. Значительная часть морально устаревшего оборудования, низкая эффективность его использования, отсутствие запасных частей – все это говорит о необходимости развития рынка лизинга. Именно он способен стать одним из наиболее эффективных вариантов решения этих проблем. Лизинг – это прогрессивная финансовая технология, обеспечивающая высокую безопасность при заключении сделки, страхование от непредвиденных потерь. Лизинг, объединяющий в себе все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций для лизингополучателей может стать средством мобилизации производства, позволяющим оптимизировать налогообложение на предприятии. При заключении договора лизинга учитываются интересы обеих сторон, позволяет сгладить возникающие противоречия. К тому же для предприятия это возможность использовать дорогостоящее оборудование без значительных начальных финансовых вложений. Поэтому изучение возможностей лизинга в условиях Российской экономики является крайне актуальным.

Однако в данной сфере остается нерешенным ряд проблем. Это связано с тем, что отечественный рынок лизинга в своем развитии отстает от уровня зарубежных развитых стран, потенциал его еще не до конца раскрыт и используется российскими компаниями. Одной из причин этого является недостаточно эффективное и качественное управление лизинговыми компаниями, отсутствие грамотного и высококвалифицированного менеджмента, большое количество нерешенных вопросов в области бухгалтерского учета и анализа эффективности лизинговых операций. Существует необходимость формирования эффективных моделей развития лизингового процесса, требуют научной проработки особенности организации его бухгалтерского учета и анализа.

Эффективность использования лизингового договора для приобретения основных средств в настоящее время доказана. Это можно наблюдать и при анализе статистических данных на рынке лизинговых услуг. Однако в экономической литературе не уделено достаточного внимания анализу лизинговых операций.

Все это обуславливает актуальность и востребованность темы курсовой работы.

Целью исследования является исследование организации бухгалтерского учета лизинговых операций и разработка рекомендаций по его совершенствованию, а также проведение анализа этой учетной работы с выявлением мероприятий, направленных на повышение эффективности применения лизинга на предприятии.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и функции лизинга;

- изучить особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- исследовать организацию бухгалтерского учета предмета лизинга;

- отразить вариативность учета лизинговых операций в бухгалтерском учете;

- предложить формирование оптимальной учетной политики в части учета лизинговых операций;

Объектом исследования является Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» в г. Гусь-Хрустальном, основным видом деятельности которого являются услуги по газоснабжению.

Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и процесс управления эффективности лизинговых операций.

Методологическую основу работы составляют законодательные и нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых, публикации в периодической печати и средствах массовой информации.

При написании курсовой работы применялись следующие методы: анализ, сравнения, экономико-статистические методы, методы сбора и обработки экономической информации.

Методы исследования основаны на комплексном подходе к анализу и разработке системы учета лизинговых операций.

Информационную основу работы составили статистические данные, первичные учетные документы по учету лизинговых операций, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность Филиал АО «Газпром газораспределение Владимир» в г. Гусь-Хрустальном за 2015-2017 гг.,а также локальные нормативные правовые акты предприятия.

Структура работы.Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Понятие и виды лизинга, отличительные особенности от аренды и кредита

История лизинговых отношений берет свое начало еще в XX в. до н.э., однако в широкое употребление термин «лизинг» вошел в 1877 г., когда телефонная компания «Белл» решила сдавать свои телефонные аппараты в аренду, а не продавать их. Первая независимая лизинговая компания была создана в 1952 г. в Сан-Франциско^[1].

В нашей стране арендные операции регулярно стали осуществляться лишь во второй половине 90-х гг. XX в. Сейчас доля лизинга в России в общем объеме приобретаемых основных средств составляет около 9-15%, хотя производственные фонды изношены на 60-80%^[2].

Лизинг – это совокупность экономических и правовых многосторонних отношений, в соответствии с которым арендодатель приобретает комплектное оборудование, средства производства или иное оборудование (оборудование) на условиях, одобренных арендатором, и (или) заключающим договор (договор лизинга) с арендатором, предоставляя ему право использовать оборудование для предпринимательских целей взамен на выплату периодических платежей.

На современные лизинговые взаимоотношения влияет множество факторов внешней среды, макроэкономическая ситуация, конкуренция на рынке. Элементы лизинговой системы взаимосвязаны и взаимозависимы, она состоит из нескольких уровней. Схема, включающая элементы трех уровней, изображена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема современного лизинга^[3]

Чтобы разрабатываемые схемы лизинга были адекватны реальным условиям, требуется системный анализ взаимосвязей всех элементов лизинга, а также оценка влияния внешних факторов. Это необходимо для оптимизации цен лизинга, сроков действия договоров и других параметров, учитывая конкретные условия и риски, которым они могут быть подвергнуты^[4].

Главными функциями лизинга являются следующие четыре:

1) финансовая – выражается в том, что лизингополучатель освобождается от единовременной оплаты полной стоимости имущества;

2) сбытовая – расширяется круг потребителей и происходит завоевание новых рынков сбыта с использованием лизинговых схем;

3) производственная – временное пользование дорогостоящим имуществом, а не его покупка, позволяют оперативно решать производственные задачи;

4) получение налоговых льгот. К числу льгот для участников лизинговых отношений можно отнести:

- имущество, взятое по лизингу, может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности остается за лизингодателем;

- лизинговые платежи относятся на себестоимость произведенной продукции (услуг), что позволяет снизить налогооблагаемую прибыль;

- применение ускоренной амортизации (с коэффициентом ускорения до 3-х) также снижает налогооблагаемую прибыль и ускоряет обновление имущества^[5].

1.2. Особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг

Как известно, лизинговые операции сами по себе при определенных условиях позволяют компаниям-лизингополучателям уменьшать налогооблагаемую базу, относя лизинговые платежи на расходы^[6].

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует ГК РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997^[7] и ПБУ 6/01^[8], регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив: когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж; когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.

В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 001 — принятие имущества на забаланс;

Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;

Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;

Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;

Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;

Кт 001 — списание имущества с забаланса;

Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;

Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;

Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;

Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа^[9].

При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:

Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;

Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;

Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;

Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.

Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя (например имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:

Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.

Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.

Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.

Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.

Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.

Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.

Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.

Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:

Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;

Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;

Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;

Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;

Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;